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“营改增”对税收经济的影响 　　摘要：在当前富民强市建设如火如荼的良好形势下，如何主动适应经济发展新常态，协调好税收改革与经济发展的关系显得尤为重要。现通过一些粗浅的研究，揭示“营改增”试点政策对驻马店税收经济的具体影响，提供一些有针对性的税收政策建议。 　　关键词：“营改增”；试点行业；税收经济 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2015）09-0000-00 　　“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。随着我国市场经济的深入发展，两种流转税分开征收日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，不利于经济结构的优化。在新国际经济形势下，将增值税征税范围逐步扩大至全部的商品和服务，以增值税逐步取代营业税，符合国际上施行增值税的惯例，同时也是深化我国税制改革的必由之路。 　　一、驻马店市涉及“营改增”试点行业的税收情况分析 　　2014年，驻马店市地方公共财政预算收入完成85.6亿元，同比增长19.1%，收入规模和增幅分居全省第13位和第2位，其中税收收入完成62.5亿元，同比增长18.7%，税收收入占地方公共财政预算收入的比重为73%。 　　（一）试点企业户数情况 　　1.总体情况 　　截至2013年8月底，我市共有668户企业经确认后纳入营改增试点范围。其中：一般纳税人179户，占26.80%；小规模纳税人489户，占73.20%。 　　2.分行业情况 　　在668户试点纳税人中，文化创意服务、物流辅助服务、研发和技术服务企业户数比例最高，分别为29.06%、16.27%、15.92%。 　　（二）营改增税收收入情况 　　1.总体情况 　　从驻马店市国税局获悉，2014年，驻马店市国税收入累计完成62.51亿元，同比增长近8亿元，其中累计完成地方级收入12.83亿元，同比增收2.72亿元。国税收入首次突破60亿元大关。铁路运输、邮政业和电信业营改增工作，促使各行业逐步迈入规范化管理轨道，全年共完成营改增税收收入23605万元。 　　2.分行业情况 　　对试点行业增值税税收收入贡献最大的行业为物流辅助服务和交通运输服务，其中，物流辅助服务以12.39%的户数贡献了29.91%的税收收入，其次是交通运输服务，以7.86%的户数贡献了23.57%的税收收入。 　　二、驻马店市实行“营改增”试点后的税收影响评估 　　（一）征税对象和征税范围比较分析 　　试点前后增值税和营业税的征税对象和征税范围比较分析如表1所示。 　　由表1可以看出：此次改革试点并不是以增值税完全取代营业税，只涉及到上述特定行业领域，而不是对原营业税的全部征税对象和征税范围进行改革。因此，在未来一段时间内，增值税和营业税两个税种在驻马店市仍然并存。 　　（二）纳税人类型比较分析 　　试点前后增值税的纳税人以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准，分为一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额；小规模纳税人按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。试点前后应税服务的年销售额发生了改变。试点前后两类纳税人划分标准比较情况如表2所示。 　　（三）税率和征收率比较分析 　　试点前增值税的税率分为17%和13%两档，征收率为3%。试点前营业税的税率分为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%～20%三档。 　　试点后增值税的税率分为17%、13%、11%和6%四档，征收率仍为3%，试点前后增值税税率和征收率适用情况比较如表3所示。 　　（四）驻马店市“营改增”试点行业税收负担变动分析 　　由前面所述，此次驻马店市营业税改征增值税的试点行业由于这次改革，会发生很大的变化。营业税是价内税，在会计核算上计入营业税金及附加这个成本费用类科目。而增值税是价外税，按目前的增值税会计核算要求，不计入到成本费用类科目。因行业不同和纳税人类型不同，税收负担的影响也会不同。为了测算方便，本文仅就政策平移做静态分析，暂不考虑CPI、GDP和企业税负转嫁等因素。 　　1、试点行业小规模纳税人税收负担变动分析 　　（1）从事交通运输业的小规模纳税人税收负担的分析 　　以2013年9月份营业额为10万元为例。具体分析如表4所示。 　　试点前，交通运输业按含税营业额乘以3%的税率缴纳营业税，即10*3%=0.3万元。试点后，按照不含税营业额乘以3%的征收率缴纳增值税，即10/（1+3%）*3%=0.29万元。由此可见，税收负担下降3%-2.9%=0.1%。但因企业所得税提高，导致企业的整体税负上升了9.96%-9.75%=0.21%。 　　（2）从事其他现代服务业的小规