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内部审计外部化浅析 　　【摘要】伴随着经济全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行为日益受到严重冲击，发达国家的一些企业为重整组织和改造流程，逐渐将一些非核心业务或非专长领域外包，比如内部审计。内部审计外包作为内部审计发展过程的一个新动向，是公司理性选择的结果，同时也体现了内部审计部门与外部审计组织之间的竞争。随着企业经营规模扩大，管理复杂性要求的提高，发挥内部审计外部化作用可以实现审计资源的优化配置，提高内部审计质量和效率。但是当前我国的内部审计仍然存在很多问题，如许多企业内审机构设置不合理、职能定位过低、技术落后，内审人员整体素质偏低等。因此，如何提高我国内部审计工作的效率，正确并充分利用内部审计，是当前急需解决的一个难题。 　　【关键词】内部审计 外部化 现状 优劣势分析 　　一、前言 　　所谓“内部审计外部化就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。其主要形式有两种：一种是企业内部审计部门及人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工作；另一种是企业不设内审机构，而是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约，由其提供职业内部审计服务。 　　二、内部审计面临的困境 　　内部审计是随着受托责任的发展而发展，它通过完善整个企业的经营系统来提高经营工作的经济性、效率性和效果性，在企业的生产经营中发挥了重要的作用，做出了特殊的贡献。但随着经济的发展，内部审计越来越无法发挥其应有的功能。 　　（一）内部审计机构及人员无法对被审单位保持超然独立的地位 　　内部审计的基本职能是查证和评价职能，即对受托责任的履行情况进行检查和证实，并提出审计意见，即使是对企业的效益与管理水平的评价，也往往就是对其他受托人受托责任履行情况的评价。在审计监督与鉴证方面，内部审计师只有与被审单位保持独立且又有发现问题的专业能力，才能揭露出违法行为和虚假报告，对委托人来说他才有存在的价值，内部审计才得以生存。 　　（二）企业内因审计破门缺乏合格的内部审计师？ 　　由于内部审计的初始阶段的审计工作主要侧重于以查错防弊为目的的财务审计，故内审人员大都来自财会部门，由此导致其结构单一的不尽合理的状态。随着现代企业制度建立，内部审计人员由单一的财务审计向评价内部控制制度延伸、并最终转移到效益审计上来，已成为一种必然的发展趋势。这必将要求内部审计人员具有宽广的知识，不仅是财务方面的专家，也应是生产管理方面的专家。 　　三、内部审计外部化的优劣势分析 　　（一）内部审计外部化的优势 　　（1）提高内部审计的独立性。内部审计的基本职能是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动的效率和效果进行评价，最后将审计结果报告董事会审计委员会公司的最高层决策机构。虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但是其实际 工作和管理层总有着千丝万缕的联系。一方面，管理层以直接或间接方式的干预内部审计，另一方面，内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。在这种利益牵制下，内部审计机构可能失去自己的独立性，甚至与管理者共谋欺骗所有者。而外部审计工作一般都由注册会计领导完成。他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上来对企业的财务状况进行审计。 　　（2）稳定审计质量。注册会计师在执行审计业务时必须以公认的会计准则和行业会计制度为标准，按照独立审计准则的要求来对企业财务报告的合法性、公允性和一贯性进行审计。因此从审计程序的执行上来看能确保审计质量的稳定。此外，注册会计师必须遵守职业道德规范，其职业行为不仅受到相关部门的监督和法律的约束，还受到社会公众的监督，因此在很大程度上能保证审计的质量，从而更好地实现对企业财务行为的监督。 　　（3）为企业节约成本。随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此，外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。 　　（二）内部审计外部化的劣势 　　（1）破坏内部审计职能的整体性。内部审计的评价、监督、咨询的职能是相互支持、互为基础的一个整体，能为企业增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的，而咨询意见的采纳和顺利实施需要对过程进行监督，并且对绩效和风险进行评价，保证过程按预期方向发展。因此，将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体性功能。 　　（2）导致管理当局缺乏对内部控制的责任感。内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极地主观和客观方面的作用，将其外部化不利于对内部控制环境的优化，同样也不利于内部控制手段和方法的改进。 　　（3）可能降低企业的竞争优势。这一点可以从