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事业单位会计权责发生制的改革研究 　　[摘 要]长期以来，我国事业单位都以收付实现制为前提条件，来实现我国政府部门所设定的预算管理规定，但由于当前形势下各方面改革的不断深入和推进，尤其是公共财政体制改革的不断深入，政府逐渐将会计目标转变为一方面体现受托责任主体的具体履行情况，另一方面负责提供决策相关的价值信息。这使得当前的收付实现制显现出很多不足和问题，在我国政府中引进会计权责发生制刻不容缓，事业单位作为政府会计的重要组成部分，理所应当践行会计权责发生制的改革。笔者以我国事业单位引进会计权责发生制为基础研究目标，以期为政府部门的改革提供基础性保障和参考。 　　[关键词]事业单位；收付实现制；权责发生制；改革 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.010 　　[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-02 　　1 事业单位会计权责发生制改革的理论基础 　　1.1 公共受托责任理论 　　受托责任的产生要追溯到委托关系的出现，一般情况下的委托关系大都依附于具体的托付行为而产生，也有一些是通过其他手段和方式建立起来的，如聘请、任命及民主选举等。随着委托关系的建立，受托人要按照委托人的要求尽可能完成委托任务，达成预期目标。委托人要表现出最大的诚心，采取高效措施，此过程中所表现出来的即是一种受托责任。 　　受托责任理论作为现代会计理论中的重要组成部分，在广大西方国家比较受欢迎，应用领域包括公司治理、民主政府等各个方面，当受托责任理论应用于公司治理方面时，习惯称之为公司受托责任。当受托责任理论真正应用于政府公共部门时，通常称之为公共受托责任。另外，当受托责任理论被应用于现代化的民主社会中时，由于政府部门的工作人员和领导大都是由人民民主选举产生的，要对广大社会公共事务进行管理、协调和控制，而且其预期宗旨是为了通过税收等方式实现政府职能，同时为广大民众谋取社会福利，此时的政府部门在接受公众委托管理后，也需要承担因委托所产生的受托责任。由于政府公共部门占有很多社会资源，但工作效率较低、资源配置不合理，造成社会公共资源的浪费，为广大民众要求政府部门负责提供了前提和基础。当前财务会计存在能力不足的问题，难以适应新形势下的受托责任评价要求，因此，在财务核算中应用权责发生制非常有必要，这也有助于强化政府公共部门责任，提高工作效率，解除受托责任。 　　1.2 新公共管理理论 　　新公共管理理论是在新制度经济学、新古典主义经济学及私营企业管理理论等思想理论的基础上产生的，该理论的宗旨是构建一种新型的“企业化政府”，提高政府相关部门的公共服务水平和质量，也要求相应的政府或公共机构对其使用公共资源所产生的后果负责。新公共管理理论的核心思想有助于政府会计改革的实施，具有一定的参考价值。在此基础上，很多国家的政府部门或机构陆续采取了一系列、一整套以绩效为标准的改革。这要求政府提供比较全面的绩效信息、比现金流范畴更广的财务信息以及反应公共产品和服务的成本信息等。 　　与此同时，由于收付实现制基础上的会计信息对最终绩效的评估作用并不明显，而权责发生制却可以为其提供非常明确、全面的信息，且在成本信息的提供方面表现得更加突出，对实施以绩效为导向的公共管理行为，提升公共服务的效率和质量，创造更好的绩效具有重要意义。权责发生制对绩效管理的要求是非常匹配的，这也是很多西方发达国家政府会计从收付实现制转变到权责发生制的重要原因。 　　2 事业单位会计核算基础的现状与存在的问题 　　2.1 事业单位会计核算基础的现状 　　对当前我国事业单位的会计核算基础调查结果表明，事业单位基本仍采取收付实现制的方式，只有极少数业务中实行权责发生制。一方面，因为传统的收付实现制在应用时比较简单，实行起来也不繁琐，尤其在单位预算执行等业务领域具有先天性的优势；另一方面，由于当前会计基础的限制，事业单位的会计核算还无法适应新准则所设定的会计目标，这对避免和防范事业单位的财政风险及准确计算成本和费用等影响较大，对事业单位运营绩效的评估及受托责任的考核非常不利。 　　2.2 事业单位会计核算基础存在问题 　　事业单位的会计目标通常服务于国家经济发展，事业单位所提供的会计信息一方面要很好地适应国家预算管理要求，另一方面也要体现事业单位整体的收支状况和财务现状，从而为政府领导部门进一步强化事业单位的管理提供重要参考。因此，事业单位会计通常都与具体预算编制的联系非常密切，也是预算管理的核心手段。虽然收付实现制在事业单位会计达到预期目标、完成预期及反映核算基础等方面起到了操作简单、应用方便的效果，也能在一定程度上预防腐败和浪费，但随着经济社会的不断发展，经济政治等方面的改革也