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关于会计核算起源的小考 　　《新华词典》解释：“会计以货币为计量单位，对企业、机关、事业单位的经济活动或预算执行过程连续地、系统地、全面地进行记录、计算、分析和检查，即通常说的记账、算账、报账和用账等工作，是经济管理的一种工具。通常也把会计工作人员称为会计。”笔者认为：除“通常也把会计工作人员称为会计”外，解释的应当是“会计核算”，则“会计的起源”应当称谓“会计核算起源”，考证如下： 　　一、产生会计核算的前提 　　《会计发展史纲》（以下简称《史纲》）第383页，对“利特尔顿所讲‘七大要素’作如下剖析”： 　　7.资本的产生-复式账法产生发展的根本前提 　　“剖析”正确。但是，“利特尔顿所讲‘七大要素”’存在两个疑问，即“单式账法产生的前提”，是否还应当包括会计核算载体如账册和记账符号两个前提？例如研究中国会计核算起源，必须研究单式簿记产生的前提如文字、算术、私有财产制度、会计核算载体、记账符号何时产生，因为缺少任何一个前提，都不能构成单式账法。 　　以政府会计核算采用入出单式账法为例：核算钱的收支余。入钱簿首先登记年月日，假设旧管9000文（应当采用汉字数码，为方便起见，采用阿拉伯数码）；发生新收经济事项，登记人钱簿年月日，假设若干笔账合计15000文；结账时，计算旧管9000文+新收15000文，合计入钱24000文。发生出钱，登记出钱簿：年月日，假设全年共破用钱6550文。结算钱账余额时，根据入钱簿登记旧管9000文+新收15000文-破用6550文=见在17450文。 　　这几笔账需要同时具备私有财产诞生、文字、算术、会计载体如账册、记账符号产生共计5个前提。仅有文字、算术、私有财产制度不足以产生单式账法，还需要连续、分类、结束成册的账册，需要记账符号如入出，否则无法进行会计核算。则单式账法产生的前提，不能缺少“会计核算载体如账册和记账符号两个前提”。 　　当利氏提出七大要素时，会计核算载体――账簿和记账符号已经存在，大约被其疏忽。 　　二、会计核算不可能起源于原始社会 　　《史纲》用2.8万字论述“会计的起源”，相当详细：“我们根据恩格斯和摩尔根论述，结合我国考古成果及分期”，认定人类社会分为史前时期和文明时代。其中史前时期又分为蒙昧时代和野蛮时代；文明时代包括奴隶社会、封建社会、资本主义社会。“如果把人类的历史按照三百万年来计算，那么人类处于旧石器时代的历史就占了二百九十九万年。” 　　考古学家又把整个旧石器时代划分为初期、中期和高级。”蒙昧时代低级阶段的“计量、记录行为还根本不可能发生”。旧石器时代中晚期，“尤其是晚期，人们关心劳动耗费、劳动成果，着手计量、记录的时代到来了。”据说，“在法国，处于旧石器时代中期的尼安德塔人用手在小板上横划着相当宽的红色带型纹，那既是一种图画的标志，也可能是尼安德塔人所作的计量记录符号。”“我国处于旧石器时代晚期的山顶洞人，已经能够在他们制作的鹿角棒上刻下弯曲或平行的纹道。虽然在鹿角棒上所刻符号的用途还无法考察清楚，但很可能是当时山顶洞人所运用的一种计量记录事物的符号。”应当指出，蒙昧时代的高级阶段的“也可能”和“很可能”是猜测，不是证据。 　　“新石器时代人类的计量、记录行为之动机”分为管理生产、管理生活、管理物品交换三个方面，发生（1）绘图记事，（2）刻记记事，也谈不上会计核算。因为私有财产制度还没用产生，不需要会计核算。例如“文明时代到达前夜的原始会计变革”，如数码的创造，只是“数生于手”，不足以形成算术。所谓“结绳记事（计数）”和“刻契计数”，甚至不能作为统计产生的证据，更不是构成单式账法产生的前提的证据。 　　结论：原始社会没有私有财产、文字、算术，谈不上简册记事，甚至没有甲骨记事，不可能产生统计；因为不可能有产生账册和记账符号，便不可能产生会计核算，还谈什么单式账法产生的前提？ 　　三、统计起源于商代 　　《史纲》说：会计“核算按其发展过程又可以划分为初级、中级和高级三个阶段。1.初级阶段（约起于夏、商、周，讫于秦代）”，指公元前16世纪――公元前209年。“单式簿记适合反映、监督自给自足的自然经济状况，它在为自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制经济服务的过程中，经历着一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单式簿记的方法体系的历史发展过程。单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目的设置、记账方法、计算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告，以及简单的会计分析方法等。以下以中式簿记为主，兼顾国外情况，对单式簿记八种方法的产生、发展情况，分别加以研究。” 　　此说对于中式会计核算产生时间跨度太漫长。这里仅研究夏商两代，看统计起源。 　　（一）夏代进入奴隶社会，需要会计核算。但是，由于史料缺乏，无法考证。 　　（二