广告企业税收疑难政策解读与税务稽查风险防范.ppt

博客：云中飞财税新干线/feizhongyun ?云中飞，原名钟必，资深税务稽查官员，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能，精通税务机关稽查模式与方法。《中国税务信息网》、《中国会计视野》、《房地产会计网》著名税收实务专家，《中国税网》特约撰稿人，在网上具有广泛的影响力。广东税务干部学院兼职教师，珠海市注册会计师协会教育培训委员会委员。参与了国家税务总局教育中心标准化课程《企业所得税政策法规》的编写和《广东省地税局稽查案例选编》的编写。长期为各地税务稽查系统做查前培训，经常为会计师事务所、税务师事务所、咨询公司授课，授课内容精彩，信息量大，受到普遍欢迎。 广告业的收入一般包括： 广告发布收入 广告制作收入 广告代理收入 具体包括代理佣金、设计制作费和特别收入等。其收入一般在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据时确认。广告业经营成本由外付成本和内付成本构成。 广告业检查重点 一、对广告发布者的税收检查? 二、对广告代理者的税收检查? 广告业检查重点 一、对广告发布者的税收检查? 二、对广告代理者的税收检查? 一、对广告发布者的税收检查? 国家工商行政管理总局《广告经营者、广告发布者资质标准及广告经营范围核定用语规范》把广告发布者分为两类： 一类是新闻媒介单位，即利用电视、广播、报纸等新闻媒介发布广告的电视台、广播电台、报社。 二是具有广告发布媒介的企业、其他法人或经济组织，利用自有或自制音像制品、图书、橱窗、灯箱、场地（馆）、霓虹灯等发布广告的出版（杂志、音像）社、商店、宾馆、体育场（馆）、展览馆（中心）、影剧院、机场、车站、码头等。? 对广告发布者的税收检查重点 主要包括以下几个方面： （一）营业税 1.检查应税营业额的合理性、完整性。 一是检查应税营业收入是否完整、准确，审查企业签订合同、协议、电子邮件、银行对帐单及开票情况等，检查是否存在末按规定开具发票、设立账外账或以现金或实物代替广告费，形成票外收入等隐匿收入行为的情形。 2、 隐匿收入设立两套账、搞账外经营，以广告置换实物不申报纳税 。 （1）如广告公司取得收入时，只对正规核算单位开具正式发票，对其他消费者不开具正式发票；设立两套账、搞账外经营 （2）广告公司取得收入时，开具发票存在“大头小尾”（指用票单位和个人在填开发票时，不按规定一次复写，少记销售或营业收入，使发票联金额大于存根联金额，进而偷逃税收的行为）隐匿收入； （3）有的直接收取现金或客户以实物支付广告费的不开或少开发票 广告传播有限责任公司隐匿收入偷税案 案件基本情况： 北京某广告传播有限责任公司成立于1994年11月，注册资金100万元。经营范围为设计、制作、代理和发布国内及外商来华广告。 ??? 案件违法事实：根据群众举报，检查人员于1997年2月26日开始对该公司成立到1996年12月31日期间的纳税情况进行了检查，经检查发现该公司于1994年12月到1995年7月在为A制药厂代理广告业务过程中，先后收取广告费820,000元，其中438300元用于支付B电视台广告部媒体播放费，该公司实际取得应税收入381700元，未向税务机关申报纳税，故意偷逃税款。 案件处理结果： 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条，国税发[1994]159号文件的规定，该公司取得的381700元收入属于广告代理收入，应按照服务业5%的营业税税率向税务机关申报缴纳。北京某广告传播有限责任公司应补缴营业税19085元。根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、北京市实施《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》的细则第四条第一款的规定该公司应补缴城市维护建设税1335.95元。根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条及京政发[1993]36号文件的规定，该公司应补缴教育费附加572.55元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定以及全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第三条的规定，该公司1994年12月至1995年7月营业税偷税额19085元，偷税比例100%，涉嫌犯有偷税罪移送人民检察院。 二是审查各类合同、协议等条款及往来帐、资金帐情况，检查向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项和代垫费用及其他各种性质的价外费用是否一并申报纳税。 营业税对价外费用的征税非常严格 （营