小企业原材料的实际成本核算.docVIP

原材料按实际成本计价的核算 小企业原材料的日常核算，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的核算。会计实务中，原材料的日常核算有两种方法：按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。企业可根据实际情况，自行确定核算方法。 原材料按实际成本计价核算，是指从原材料的收发凭证到总分类账、明细分类账，全部按实际成本计价。常用的会计科目有“在途物资”、“原材料”等科目。 一、取得材料的核算 （1）外购原材料的核算 小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记“在途物资”或“原材料”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。 材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”等科目。 应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“在途物资”科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再做处理。 月末，应将仓库转来的外购材料收料凭证，分别下列不同情况进行汇总： ①对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。 ②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照估计金额暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 【例1】甲公司从乙公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款为11 000元，增值税税额为1 870元，另支付运费1 000元（运费的增值税扣除率为7％）。款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。则甲公司应做如下会计处理： 借：在途物资 11 930 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 940 贷：银行存款 13 870 月末，材料到达验收入库，根据仓库转来的外购材料收料凭证： 借：原材料 11 930 贷：在途物资 11 930 【例2】甲公司2×13年2月20 从乙公司购入材料一批，已验收入库，但月末发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付。该批材料合同价格为48 000元。2×13年3月5 日收到发票账单等结算凭证，以银行存款支付材料价款50 000元，增值税税额8 500元。根据上述资料，甲公司应做如下会计处理： 2×13年2月末按合同价格暂估入账时： 借：原材料 48 000 贷：应付账款——暂估应付账款 48 000 2×13年3月初用红字做相同会计分录予以冲销： 借：原材料 48 000 贷：应付账款——暂估应付账款 48 000 2×13年3月5日支付材料价款时： 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 【涉税规定】 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号） 六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用， 由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 【涉税提示】 对暂估入账的原材料，企业进行企业所得税汇算清缴时要