防控税收执法风险的思考(精选).docVIP

全省国税系统群众性调研优秀论文 防控税收执法风险的思考 南昌市国税局监察室 曾巍 所谓税收执法风险，是指税务机关及其执法人员在税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效，或在行使权力或履行职贡的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律贡任或行政贡任的各种危险因素的集合。税收执法风险是税收法治化的必然。如何防控税收执法风险，维护国家利益，保护税务干部己成为税务机关而临的一个亟待解决的新课题。 一、税收执法风险的表现形式 （一）实体不规范的税收执法行为所引发的税收执法风险 1．随意改变税种、入库级次和入库地点，转引税款的行为所引发的执法风险。如税收管理员在实地调查核实时税种鉴定错误；税务登记岗在录入税种信息、入库级次.申报缴款期限时随意改变相关信息；申报征收岗在开票时改变入库级次和入库地点、转引税款等导致执法的风险。 2.违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或摊派悦款的行为所引发的执法风险。如税收管理员、科长为完成税收计划任务，而提前征收或延缓征收税款，或者对大型企业采取包税制，对个体工商户、小型企业实行摊派税款，从而引发执法风险。 3.税务机关及其人员政策执行不到位造成税款流失所引发的风险。如在各类资格认定、办理出口退税、“四小票”抵扣、减免税管理、税务稽查等环节中，不按照政策要求执行，造成不征和少征税款，引发执法风险。 4.税收执法人员在征收、管理.稽查环节因滥用职权或者玩忽职守的行为所引发的执法风险。这种违法行为主要表现为徇私舞弊或者玩忽职守不征、少征税款；滥用职权对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复等等。 （二）程序不规范的税收执法行为所引发的执法风险 1.不按照程序进行实地调查所引发的执法风险。如在一般纳税人资格认定、发票的票种鉴定、增量、减量、核定税款、停复业及注销申请审批等环节，不进行实地调查，违反规定程序作出决定，或者在减免税管理、出口企业资格认定及出口退税等环节中，不按照程序进行跟踪管理导致执法风险。 2.在采取税收保全措施、强制执行措施时，违反法律规定采取措施或者采取不当的措施，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失。如为使税款及时入库，或追缴偷逃税款，违反程序对纳税人采取查封、扣押等非正常手段来促使纳税人及时清缴税款可能引发的执法风险。 3.在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，以及不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权。如对达到听证标准的案件，未按照规定程序提前3天予以告知，或者纳税人申请听证后未按规定履行听证程序所导致的执法风险。 4.在涉税案件构成刑事犯罪时，税收执法人员徇私舞弊不将案件移交给司法机关。对已经达到刑事犯罪标准的案件，税收执法人员未按照规定进行移送、移交手续时，就可能导致执法风险。 5.代纳税人办理相关涉税事宜。税法规定，纳税申报、发票领购、一般纳税人资格认定、销户等手续必须由纳税人及其代表予以办理，这此手续如果由税务人员进行代办，就有可能导致风险。 （三）与税收执法相关联的其他行为所引发的执法风险 这种执法风险与税收执法活动相关联，但不是因为执法活动本身违反了税收法律法规的规定而引发的。主要表现为税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益；或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；或者在执法过程中，未按照相关规定进行回避；或者私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产等。实践中，税务人员被追究刑事责仟的案件大部分属于此类型，大致可分为三类，一是在执法活动中存在索贿、受贿行为；二是贪污、挪用税款行为；三是其他与职务相关的行为。 二、税收执法风险产生的根源 税收执法风险产生的原因是多方而的，有客观因素，也有主观因素，总的来说，可以归纳为以下几个方面: (一)税收环境引发的税收执法风险。首先，税收的无偿性、强制性和固定性，造成了征纳双方之间利益冲突，导致部分纳税人采取一些不正当的手段，拉拢腐蚀税务人员，以达到不交税或少交税的目的，从而引发税收执法风险。其次，有的地方政府为了局部利益或地方需要，干预或影响税务部门的正常执法。税收执法始终处在各种矛盾和利益的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力等一系列问题制约着税收执法，不可避免地增加了税务机关和税务人员的执法风险。最后，部分税务人员素质偏低，责任心不强，难以适应监督力度日益增强的税收执法工作，进一步增加了执法风险。 （二）政策缺陷引发的税收执法风险。由于税收立法滞后于改革进程，税收政策调整不可能及时全面地适应市场经济的多样性和复杂性，使得政策本身存在一定的滞后性和局限性。加之税收政策在执行过程中存在难以把握的因素，造成税务人员执法存在不确定性。具