高志谦预测的主观题.docVIP

二、主观题的预测 1.长期股权投资 【例题1·综合题】甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2014年～2016年发生如下经济业务： 1.2014年4月1日甲公司购买了乙上市公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，因无法达到对乙公司的重大影响，此权益性投资甲公司将其界定为可供出售金融资产。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。 2.2014年4月15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日； 3.2014年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产增值300万元； 4.2014年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径； 5.2014年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1900万元； 6.2015年2月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为3000万元，账面余额为2200万元，增值税率为17%，消费税率为1%。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。当天甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1912万元。 6.2015年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日； 7.2015年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值下跌80万元（为暂时性下跌，不考虑所得税因素）； 8.2015年度乙公司实现净利润2400万元； 9.2016年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为12元，假定不考虑发行费用；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。 要求：根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元表示） 1.2014年甲公司的会计处理； 2.2015年甲公司的会计处理； 3.2016年初甲公司完成对乙公司的合并的会计处理。 【答案及解析】 1.2014年甲公司的会计处理如下： ①2014年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时： 借：可供出售金融资产 1803（150×12＋3） 　 贷：银行存款　　 1803 ②2014年4月15日乙公司宣告分红时： 借：应收股利75 　 贷：投资收益75 ③4月30日发放时： 借：银行存款　75 　 贷：应收股利　75 ④2014年末甲公司持有的乙公司15%股份的公允价值波动时 借：可供出售金融资产 97 贷：其他综合收益 97 2.2015年甲公司的会计处理： ①2015年2月1日甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时： 借：长期股权投资――投资成本3510 　 贷：主营业务收入 3000 　　　 应交税费――应交增值税（销项税额）510 借：主营业务成本2200 　 贷：库存商品　　2200 借：营业税金及附加 30 贷：应交税费---应交消费税 30 ②2015年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由可供出售金融资产转为长期股权投资的处理： 借：长期股权投资 1912 贷：可供出售金融资产 1900 投资收益 12 同时： 借：其他综合收益 97 贷：投资收益 97 ③2015年2月1日长期股权投资的初始投资成本=1912+3510=5422(万元)，相比当日乙公司可辨认净资产公允价值所占份额3600万元(9000×40%)，形成商誉1822万元，无相关账务处理。 ④2015年5月3日宣告分红时 借：应收股利　240（0.6×400） 　 贷：长期股权投资――损益调整240 ⑤6月2日发放时 借：银行存款240 　 贷：应收股利240 ⑥2015年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时： 借：其他综合收益 32（80×40%） 　 贷：长期股权投资――其他综合收益32 ⑦2015年末乙公司实现净利润时 借：长期股权投资――损益调整880(=2400×11/12×40%) 　贷：投资收益　　　 　　　880 3.2016年甲公司的会计处理： ①2016年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时： 借：长期股权投资 2400 　 贷：股本200 　　　 资本公积――股本溢价2200 同时： 借：长期股权投资 6030 长期股权投资---其他综合收益 32 贷：长期股权投资---