高财第四次课件.pptVIP

高级财务会计课程组 3.内部交易资产计提的减值准备的抵销 （1）内部存货交易的当期 资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低来进行后续计量。 在内部存货交易存在未实现利润的情况下，对内部交易的买方计提的有关存货跌价准备的调整分录的原则和规律是： 第一，“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。 第二，需要编制调整分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现的利润为最高限。 例2-20： 假定某母公司将2000元的存货按2400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将该批存货售出企业集团。报告期末，子公司的该批存货可变现净值为1900元，子公司计提的500元的存货跌价准备。 ①抵销未实现的内部销售损益 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销 借：存货 400 贷：资产减值损失 400 例2-21： 若上例中子公司的该批存货可变现净值为2000元 ①抵销未实现的内部销售损益 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销 例2-22： 若上例中子公司的该批存货可变现净值为2100元 ①抵销未实现的内部销售损益 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销 （2）内部存货交易的以后各期 例2-24：某母公司2005年将成本为2000元的商品按2400元的价格出售给子公司，期末，存货的可变现净值为1900元。假定2006年子公司仍未将该存货出售出企业集团，年末其可变现净值为1700，则该项内部存货交易相关的抵销与调整分录如下： 2005年的抵销与调整分录： ①抵销未实现的内部销售损益 借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 存货 400 ②存货跌价准备的调整与抵销 借：存货 400 贷：资产减值损失 400 2006年的抵销与调整分录： ①抵销上期未实现的内部销售损益 借：期初未分配利润 400 贷：存货 400 ②对上期存货跌价准备的调整与抵销 借：存货 400 贷：期初未分配利润 400 ③对本期存货跌价准备的调整与抵销 课堂练习 甲公司为A公司的母公司。甲公司2009年向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，A公司当期购入的产品当期未对外销售。2009年年末该批存货已经部分陈旧，其可变现净值为1840万元。2010年A公司向甲公司购入的该批存货仍未销售，其可变现净值下降为1200万元。请编制2009年及2010年与该批存货有关的调整和抵销分录。 2009年的抵销与调整分录： ①抵销未实现的内部销售损益 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1400 存货 600 ②存货跌价准备的调整与抵销 ③对本期存货跌价准备的调整与抵销 一、基本原理二、编制方法 （一）内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 债券发行方： 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 应付债券——利息调整 （也可能在借方） 债券购买方： 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整 （也可能在借方） 1.如果债券投资方的当年利息收益与债券的发行方的当年利息费用金额相等 借：投资收益 贷：财务费用 2.如果债券投资方的当年利息收益与债券的发行方的当年利息费用金额不相等，差额调整投资收益项目。 * * 子公司 成本：2400 可变现净值：1900 计提了500元的存货跌价准备 集团 成本：2000 可变现净值：1900 应该计提100元的存货跌价准备 转回400元的存货跌价准备 子公司 成本：2400 可变现