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行政事业单位内部控制关键风险点研究 　　摘要：内部控制是行政事业单位管理的重要环节，是促进行政事业单位高效、有序运行的重要保障。通过对行政事业单位经济活动进行梳理，找出内部控制的关键风险点，并针对问题提出强化措施，以期为加强行政事业单位内部控制建设提供参考。 　　关键词：行政事业单位 内部控制 风险 　　随着企业内部控制的不断深化，行政事业单位内部控制日益受到重视。与企业相比，我国的行政事业单位内部控制建设相对滞后，实施过程亦存在诸多问题。2012年11月，财政部下发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并要求自2014年1月1日起实施，旨在加强对行政事业单位经济活动的风险防范与管控，同时也标志了行政事业单位内部控制建设进入实施阶段。 　　一、概述 　　行政事业单位内部控制主要指行政事业单位为了保护资产安全，提高会计信息质量，确保有关法律法规及单位经济管理规章制度有效执行，实现单位经济管理整体目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。行政事业单位内部控制风险主要指行政事业单位内部可能产生的不合法规及低效率的行为，可分为单位层面的风险和业务层面的风险两大类（如图所示）。 　　行政事业单位风险 　　单位层面 　　工作组织架构、机制建设情况、制度完善情况、关键岗位管理、信息披露 　　业务层面 　　预决算管理、财务收支管理、政府采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理 　　二、行政事业单位加强内部风险控制的重要性 　　近年来，随着中央八项规定的深入贯彻落实，根据党中央要求，经国务院批准，财政部、审计署从2014年8月份起，在全国深入开展贯彻执行中央八项规定严肃财经纪律和“小金库”专项治理工作，全面加强行政事业单位内部风险控制。因此，加强行政事业单位内部风险控制不仅是提高公共部门服务效率和效果的必然要求，也是新时期、新工作的必然要求。 　　1.提高资金使用效率，优化资源配置 　　行政事业单位收入主要来源于财政拨款，向社会提供公共产品和服务是其主要的经济活动。与企业不同，行政事业资金使用效率的高低不受市场竞争机制影响，而主要通过社会资源配置的优化程度体现，但近年来行政事业单位系列“小金库”案件，已经严重影响资金使用效率。因此，加强行政事业单位内部风险控制，对于提高资金使用效率，优化资源配置具有重要意义。 　　2.保证财务信息真实完整，打造“阳光财政” 　　2014年3月5日，李克强总理在第十二届全国人民代表大会第二次会议政府工作报告中强调：要抓好财税体制改革，“打造阳光财政”。财政信息公开、透明正逐渐成为行政事业单位的行为准则和目标。通过加强行政事业单位内部风险控制，将内部风险控制贯穿于预算资金的各个环节，真实反映行政事业单位资产、负债情况，对降低财务风险，加强行政透明度，建设“阳光政府”具有重要意义。 　　3.提高公共服务效率，维持政府公信力 　　作为公共服务和公益性部门，行政事业单位在国家经济建设中具有特殊地位，担有特殊使命，其业务活动不是以微观经济效益而主要以宏观社会效益为目的，其业务活动的绩效，主要通过公共服务效率来体现。而行政事业单位公共服务效率的高低直接影响政府社会公信力。因此，作为行政事业单位业务活动绩效的重要保障，加强内部风险控制对于提高公共服务效率、维持政府公信力具有重要意义。 　　三、行政事业单位内部控制风险点研究 　　行政事业单位经济业务活动以预算资金为主线，分别经过预算编报与审批、预算执行与监督、预算绩效与评价等环节。 　　1.预算编报与审批风险 　　行政事业单位部门预算指单位根据事业发展规划和任务编制年度财务收支计划。每年各预算单位根据下一年度实际需求编制基本经费预算和项目资金预算，并进行可行性分析后报财政部门审批。财政部门对项目合理性进行审核、评估，按照实际需要及财力可能进行汇总提交人代会审议，人代会审议通过后进行下达。关键风险点主要包括： 　　（1）预算单位虚报预算。各预算单位编制部门预算时，未根据下一年度发展规划坚持实事求是和精打细算原则进行编制，而是任意虚列项目、虚报金额骗取预算资金。 　　（2）预算编制不够细化，量化程度不高。现行的预算编制基本还是基本按照基数+增长的办法，特别是项目预算没有制定量化标准也没有细化到具体经济分类科目，项目预算不准确造成预算资金浪费。 　　（3）可行性研究论证不科学、不充分。预算单位根据上级部门的预算要求启动和编制预算，从预算布置到上报时间间隔太短，特别是项目预算可能来不及进行系统设计和统筹安排以及组织专家进行充分、科学的论证，导致资产重复购置，从而闲置、浪费。 　　（4）预算审批过程中的权利寻租。预算审批机关审批权力过于集中，缺乏制约和监管机制，给权力对寻租留下了空间和可能，造成国家预算资金中饱私囊。