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论公立医院内部控制框架及关键点的设计 　　摘要：内部控制作为现代企业科学管理的重要手段，受到越来越多企业的重视。公立医院是医疗服务体系的龙头，关系着国计民生，其内部控制更要引起关注。因此，本文通过对公立医院内部控制的现状及存在的问题进行分析，并试图采取一些解决措施。 　　关键词：公立医院 内部控制 框架设计 　　内部控制是随着社会经济的发展而产生的，是现代企业管理制度的重要构成部分。内部控制是指企业为了保护资产的安全和会计信息的可靠，在企业内部制定的相互制约、相互联系的一系列方法和措施的总称。现如今，在我国公立医院内部控制的构建过程中还存在着一些问题，影响着公立医院未来的发展，因此，应该及时采取必要的措施来解决。 　　一、我国内部控制的发展 　　早在二十世纪末，由于我国企业呈现规模效应，其管理理念与方式也迎来了新的挑战，因此，治理企业的管理手段――内部控制也迎来了新的热潮。1996年12月中国注册会计师协会发布《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》，内容是让注册会计师对企业内部控制进行审计。 　　2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布我国第一部《企业内部控制基本规范》，要求我国企业根据相关法律法规、以及本规范，制定出企业内部控制制度，并对实行内部控制的有效性进行自我评价与分析，并撰述评价报告。2010年5月五部委又联合颁发《企业内部控制配套指引》，该指引是结合我国企业的实际经营状况，以及以往的国际社会内部控制管理经验而著成。 　　二、我国公立医院的发展现状 　　企业内部控制制度的出具对我国企业内部管理有着重要的意义，但是内部控制在特定的组织机构的应用中还存在盲区，如医院、学校、事业单位等，笔者就以公立医院为内部控制的研究对象，展开讨论。 　　公立医院，一般是指不以盈利为目的、政府出资兴办的医院。据调查，截至2014年底，我国现有医院20300所，其中公立医院有9651所，占医院数量的48%。基于我国公立医院的预算以及收支都是政府支配，其资产归政府所有，因此，它的性质决定了其本身并不能进入市场，只能适应市场环境而生存。 　　与公立医院不同，私营医院、外资医院随着市场准入而快速发展，并在医疗卫生市场中开始立足，公立医院过去垄断的地位也逐渐开始打破。市场的多元化，呈现出了很多问题值得公立医院思考，比如公立医院医疗服务效率较低、专家流失、腐败、管理落后、结构混乱、设备闲置、成本预算不合理等问题。 　　眼下虽然公立医院在医疗卫生服务体系中仍处于主导地位，但是要想在日益竞争的市场中屹立不倒，就要对其管理体制进行全面改革，以期改变外界质疑的上述问题。 　　三、公立医院内部控制体系框架的构建 　　下面是公立医院内部控制的基础框架结构图展示（见右上图）： 　　（一）公立医院的内部控制目标分析 　　我国公立医院以救死扶伤、防病治病为宗旨为人民提供医疗服务，同时，公立医院还具有公益性，解决人民群众看病难、难看病的问题，是因公而设立，因此在内部控制的设计上要全面考虑公立医院的既定目标。 　　（二）公立医院内部控制目标的确定 　　为了完成公立医院的目标可以分为四大板块来解决实际问题，即医疗服务的质量和效率、资产的完整性和使用率、规章制度的遵循情况、会计信息的真实可靠。 　　1.医疗服务的质量和效率。医院的服务是维系医院生存和发展的软件配套，要想提高医院的经营效益，首先要严抓服务质量关，更好的服务患者，让患者有家的感觉，得到身体和身心上的共同满足，这是医疗机构发展的根本理念。 　　2.资产的完整和使用效率。医院的资产是提供医疗服务的保证，要严格采取有效的资产管理措施，避免国有资产流失现象的发生，切实确保资金和财产的稳定性。 　　3.法律法规的遵循。要依法从医，设立医院各项制度，在制度规范的指导下开展各项医疗活动。 　　4.会计信息的真实可靠性。从内部控制的发展历程来看，早期的内部控制就是账目的核对，而随着社会经济的发展，将内部控制分为内部管理控制和内部财务控制，因此，可以说明会计的核算工作对医院展开内部控制来说非常重要，它记录了医院的各项经济活动的来龙去脉。内部控制的重心就是管理和会计核算上。 　　四、公立医院内部控制构成要素的研究 　　（一）公立医院内部控制环境 　　公立医院展开内部控制，环境是基础。环境分为外部环境和内部环境。外部环境不是组织可以左右的，因此这里研究的是内部环境的控制。控制的环境可以从四个方面来考虑，包括治理结构、组织架构与文化、信息传递以及人力资源。 　　1.构建法人治理结构。随着现代化企业制度的建立，政府已经提出了将医院的所有权与经营权的分离，建立健全的法人治理结构。要想规范具有现代化医院的管理架构，就必须完善其内部治理结构，确立董事会的核心地位