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高校后勤财务核算的问题探讨 　　摘要：高校实行后勤社会化改革以来，高校后勤兼顾公益性与利润性两大功能，但因经营业务主体的不明确、业务发生交叉，财务人员的业务水平有待提高，固定资产核算不科学，某些业务是按事业会计制度核算或是按企业会计制度核算，难以把握，内控制度不健全等造成后勤财务核算存在不准确、不明细、不完整等不足，为此，高校后勤需要采取健全内部控制制度，明确财务核算制度、核算明细，建立科学的固定资产核算方法，加强后勤财会人员的业务培训等措施来加强财务管理。 　　关键词：高校 后勤 财务核算 财务管理 　　1999年上海召开全国高校后勤改革会议，2000年国家下发≤关于进一步加快高等学校后勤社会化改革的意见≥明确高校后勤从学校行政工作中规范剥离，组建后勤集团，引进企业管理、市场机制、实施绩效分配管理，从而实现后勤社会化。但后勤社会化改革以来，大部分高校后勤没有完全社会化，没有完全实行企业化管理，仍然存在诸多问题，需要探讨。高校后勤具有保障服务性、经营利益性两大功能，保障服务性业务包括学生食堂、公寓、物管、水电、通讯等业务。经营性业务包括学校超市、宾馆、接待餐厅、驾校、建筑安装、商铺门面出租及其它对外承接业务，这些业务以中心、公司为单位进行经营。因此，后勤财务必须理清各种财务关系，规范会计核算，既保证学校资产的保值与增值，又保障学校教学科研的良好运行。目前，大多数高校后勤实行二级财务的独立核算制度，高校后勤集团都建立了内部控制制度，制定了物资采购、生产管理、人事管理、工资分配、财务管理、招投标管理、目标考核等内控制度，制度建设比较完善，各项管理制度能基本得到执行。但后勤集团在财务核算方面存在业务主体不明确、财务核算不准确、不明细，内部控制制度不健全，固定资产核算不科学，财务人员的业务水平有待提高等不足。 　　一、高校后勤财务核算存在的问题 　　（一）业务主体不明确导致财务核算不准确 　　高校后勤实行社会化改革后，高校后勤存在独立法人、甲乙方、“老后勤”、社会服务、跨校联合等模式，不管哪种模式，高校后勤业务涉及维修、绿化、接待、汽车运输服务、医院、印刷、水电气供应、学生公寓管理、物业管理、幼儿园、通讯、校园管理、新校区后勤服务等不同产业，其中学生食堂、公寓、物管、水电、通讯等为保障服务性业务，超市、宾馆、接待餐厅、驾校、建筑安装、商铺门面出租等为经营性业务。但不同部门在实际经营过程中存在业务相互交叉，发生重叠现象，这就造成经营性与保障服务性业务难以进行财务核算，存在会计核算很难把握保障性业务按事业会计制度处理，而经营性业务按企业会计制度来处理的现象。例如某高校后勤的维修中心与置业公司是两块牌子、相同的工程管理人员，存在置业公司业务与后勤集团维修中心业务划分不清楚的现象；置业公司与后勤集团物业管理中心、学生公寓管理中心均承担物业管理业务等等。 　　（二）财务核算不明细，内控制度不健全 　　高校后勤有公益服务性、经营利益性两大功能，不同部门在实际经营过程中存在业务相互交叉，发生重叠现象，这就造成经营性与保障服务性业务难以进行财务核算，存在会计核算很难把握保障性业务按事业会计制度处理，而经营性业务按企业会计制度来处理的现象。因此，高校后勤财务会计的基础工作中，因财务主体的特殊性，不能正确设置和使用会计科目；与单位的往来业务，按部门或业务内容设置会计科目，但部分会计核算未进行明细核算，未设置明细科目。这样不便于反映集团与客户进行余额核对，保证资产的安全、完整。例如：“应付工资”未按照会计制度设置二级明细账；“其他应付款”设置“其他”“工程余款”二级科目，未按客户、供应商（分包人或分包单位）设置三级明细账，“其他”“工程余款”中核算内容较多，不能准确、直观地反映其他应付款的内容；“预付账款、应付账款”未按客户、供应商设置明细账；无形资产、长期待摊费用未按项目设置无形资产、长期待摊费用购入成本、累计摊销等二级科目进行会计核算，账面无法反映无形资产、长期待摊费用初始入账成本、累计摊销额，每月摊销长期待摊费用未附摊销明细表，未列明费用项目、金额、摊销期限、摊销方法。 　　（三）固定资产核算不科学 　　目前，高校后勤固定资产核算是后勤财务工作的难点，原因是固定资产来源于两部分，其一是学校购置、后勤使用的固定资产，其二是后勤自筹经费购置部分固定资产。学校购置后勤使用的固定资产因由学校财务部门进行账务管理、计提折旧，后勤自筹经费购置固定资产由后勤财务进行账务管理、计提折旧，这就造成固定资产核算存在账实不符，帐卡不符。 　　（四）财务人员的业务水平有待提高 　　由于高校后勤从学校剥离实行企业化管理，学校对后勤人员，尤其是财务人员的管理、职称评定、业务培训等没有明确的规定。因高校后勤财务人员没用纳入学校统筹管理，实行后勤集团