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第三章 存货 第二节 原材料的核算 原材料取得的账务处理品（实际成本） ①购入原材料（原材料尚未到达或尚未验收入库） 借：在途物资、 应交税费——应交增值税（进）、 贷：银行存款 （或：应付票据） ②企业运输部门以自备运输工具，将外购的原材料运回企业，计算原料应分担的运费时 借：在途物资 贷：生产成本 此分录可以理解为：成本的分配，其受益对象为物资 ③购入原材料超过正常信用条件延期支付（如分期购买），实质上具有融资性质 借：在途物资 （按购买价款的现值金额） 应交税费——应交增值税（进） 、 未确认融资费用 （按借与贷的差额） 贷：长期应付款 （按应付金额） 以后的会计期间，采用实际利率法计算确定每期的利息费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 二、原材料的收发核算（实际成本） 1、（1）企业购入的已验收入库 借:原材料 贷:在途物资 (预付账款：预付方式获得原材料)略 (2)发票账单与原材料同时到达,物资验收入库, 借:原材料 、 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） （3）尚未收到发票，按暂估价入账（如不入账，就会造成账小于实或者说“原材料”会出现贷方余额） 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初再用红字冲回 2、企业接受的债务人以非现金资产(如原材料)抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料 借：原材料 （按确定的实际成本） 应交税费——应交增值税（进） （按可抵扣的进项税额） 坏账准备 （按应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （按应收债权的账面余额） 银行存款 （按支付的补价） 应交税费 （按应支付的相关税费，如产品换出） 注：借与贷的差额，借记：营业外支出 或 贷记“资产减值损失” 3、企业以非货币性资产交换换入的原材料 （实物与实物） 借：原材料 （按确定的实际成本） 应交税费——应交增值税（进） （按可抵扣的增值进项税额） 银行存款 （收到的补价） 贷：银行存款 （按应支付的相关税费） 银行存款 （支付的补价） 主营业务收入（应交增值税）、固定资产等 （按换出资产的类型） 4、企业生产经济领用原材料 借：生产成本、制造成本等 贷：原材料 发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 基建工程等部门领用的原材料 （重点） 借：在建工程 （按实际成本加上不予抵扣的增值税额之和） 贷：原材料 （按实际成本） 、应交税费——应交税费（进项税额转出） （进项税额转出的原因：原材料没有用于企业的正常经济活动，如不转出的话则抵扣的销项税额多，造成企业少交增值税） 5、将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务 借：其他业务成本 （按发出原材料的实际成本） 贷：原材料 （按发出原材料的实际成本） 借：存货跌价准备 （按已计提的存货跌价准备） 贷：其他业务成本 （按已计提的存货跌价准备） 6、自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料 借：原材料 （按原材料的实际成本） 贷：生产成本 或委托加工物资 7、投资者投入的原材料 借:原材料