资产负债表债务法下所得税特殊情况会计处理.docVIP

　　资产负债表债务法下所得税特殊情况的会计处理主要涉及以下方面：(1)直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响金额应列入资本公积，而不构成利润表中所得税费用。? 　　[例1] 　　借：可供出售金融资产—公允价值?1000000? 　　??? 贷：资本公积——其他资本公积?1000000? 　　由于该项资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债，其会计处理为：? ? ??? 借：资本公积——其他资本公积? 250000? 　　??? 贷：递延所得税负债?250000? 　　(2)会计准则规定，在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，在会计上作为非同一控制下的企业合并而税法作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确定与其相关的递延所得税负债。 　　[例2]? 　　企业合并时? 　　借：固定资产 　　??? 应收账款 　　??? 存货 　　??? 商誉 　　??? 贷：其他应付款?6000000? 　　??????? 应付账 　　??????? 股本 　　??????? 资本公积——股本溢 　　乙公司适用的所得税税率为25％。该交易中不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值14330万元，若递延所得税资产为198万元、递延所得税负债为1019.7万元，则可辨认资产、负债的公允价值为13508.3万元，而合并成本为18000万元，因此商誉为4491.7万元。该商誉与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响，原因是将来对商誉不再进行摊销，只对其进行测试，在以后期间无法转回。  　　 ??? (3)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽然不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，因此会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认相应的递延所得税资产。? 　　[例3]? 　　2005年应确认的递延所得税资产为125万元(500×25％)，因而2005年净利润为-375万元(-500+125)，相关会计处理为：? 　　借：递延所得税资产?1250000? 　　??? 贷：所得税费用?1250000? 　　若甲公司在2006年盈利300万元，2006年应确认的递延所得税资产为75万元(300×25％)，则其会计处理为：? 　　借：所得税费用?750000? 　　??? 贷：递延所得税资产?750000? 　　甲公司在2007年盈利600万元，2007年应交所得税为100万元{[600-(500?300)]×25％1，到2007年末为止，企业已弥补完以前年度的亏损，递延所得税资产账户的期末余额应为零，所以本期应转销递延所得税资产50万元(125?75)，会计处理为：? 　　借：所得税费用?1500000? 　　??? 贷：应交税费——应交所得税1000000? 　　??????? 递延所得税资产?500000? 　　(4)除企业合并以外的交易或事项，如不影响会计利润和应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产(负债)。这是由于该项交易发生时不影响会计利润和应纳税所得额，如果确认了递延所得税负债(资产)，将会导致有关资产的账面价值增加(降低)或负债的账面价值降低(增加)，使得资产、负债在确认时违背了历史成本原则。影响会计信息的可靠性。?  ??? (5)资产负债表债务法的核心就是当税率发生变化时要调整递延所得税资产或递延所得税负债。因税收法规的变化导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行调整。? 　　[例4] 　　首先，该项设备计提折旧后资产的账面价值小于资产的计税基础，产生可抵扣暂时性差异，如表2所示：? 　　其次，计算各年应交所得税及所得税费用，将结果填入表3。? 　　最后，2006年的会计分录如下：? 　　借：所得税费用?125000? 　　??? 贷：应交税费——应交所得税?125000? 　　2007年：? 　　借：所得税费用?125000? 　　?