巴塞尔核心原则贷款类和准备记提的现行做法的调查报告.docVIP

世界银行 2003年? 目录 1、序 2、引言 3、监管当局制定贷款分类和准备计提规则的权力 4、贷款分类 5、多笔贷款的分类 6、担保和抵押 7、银行贷款检查 8、重组贷款的分类 9、准备计提 10、监控与执行 11、贷款损失准备的税收待遇 12、信息披露 13、外部审计师的作用 14、结论 15、词汇表 ? 附表 表1. 银行监管当局制定贷款分类规则的权力 表2. 对同一借款人的多笔贷款的分类方法 表3. 进行贷款分类和准备计提时评估抵押品的指导原则 表4. 贷款检查程序 表5. 重组贷款分类规则 表6. 国内贷款分类和准备计提 表7. 贷款损失的一般准备 表8. 对一般准备包括在一级资本和二级资本中的限制 表9. 主权和零售借贷风险 表10. 执行权力 表11. 专项准备和一般准备的税收减免 表12. 贷款分类的信息披露 表13. 外部审计师的作用、责任和处罚 ? ? 1、序 银行计算贷款损失的方法，对反映银行的财务状况十分重要。银行监管当局均比较关注如何分析贷款损失。此外，银行也需要贷款分类或评级系统来监控和管理其贷款中的信用风险。许多国家的银行监管当局要求根据贷款的信贷质量,明确规定将贷款分成几类。在许多国家，贷款分类用于向监管当局报告情况，以便监管当局评估银行贷款中的信用风险。在许多非十国集团国家中，这些分类方法也被用于衡量准备金计提标准。 本文记述了世界银行对巴塞尔核心原则联络小组（CPLG）[1]国家贷款分类和准备金计提作法的一次调查结果[2],对许多发达国家、新兴市场国家和发展中国家的制度特征作了概述，内容涉及对单笔多笔贷款的分类、担保和抵押的处理、银行贷款检查程序、重组贷款、贷款损失准备金计提、贷款损失准备金税收处理、信息披露标准和外部审计师的作用。本次调查检查了截止2001年底各国现有的制度和规则，但无意反映条例与执行之间的差距。虽然许多国家有全面的贷款损失计提规则，但是执行力度不尽相同。 ? 2、引言 贷款分类是指，银行根据观察到的贷款风险和贷款的其他相关特征，审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。通过对贷款进行连续的检查和分类，银行能够监控贷款的质量，并且在必要的时候采取补救措施防止信贷质量恶化。一般情况下，银行需要比银行监管当局要求的、用于报告的标准系统更加复杂的内部分类制度，因为，银行监管当局意在方便监控和进行银行之间的比较。除非另有说明，本报告讨论监管当局的分类制度，而不是银行的内部分类制度。 从会计的角度，如果银行可能无法根据贷款合同按期收回本金和利息，那么贷款应该被确认为正在受到损失，并且必须计提必要的准备金。贷款损失准备金计提便成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法。银行管理人员应该根据可以获得的信息，评估贷款损失，这一过程包含了大量的主观判断，并且受制于许多消极因素。有时，银行可能会因为准备金对利润和对股东分红的负面影响，而不愿意表明蒙受的全部贷款损失。其他情况下，如果准备金享有税收减免，银行则倾向于过渡提高损失准备金，以便保持长时间利润平稳和减少缴税金额。 贷款分类和准备金计提提出了许多概念上和实际上的难题，不同的国家采用不同的制度。虽然贷款分类和准备金计提存在共同点，但是缺乏国际公认的定义。例如，许多监管框架中出现的“专项准备金”和“一般准备金”，各国定义和使用不尽相同。由于存在这些差异，监管要求的资本定义在不同的机构框架里是不同的，并且难以解释关键的财务比率，特别是比较不同国家银行之间的财务状况。对于逾期多长时间的贷款才算逾期，以及对具有相同特点和风险的损失贷款如何计提准备金方面，各国也存在差异。只有清楚这些差异，才能正确解释银行的财务和资本比率。 尽管存在一些普遍使用的规则，准备金计提和贷款分类过程通常是主观判断。因此，不同的评估主体（如银行管理人员、外部审计师和银行监管当局）和不同国家对贷款分类的评估可能存在明显差异。此外，各国的法律体系也会影响到贷款分类和准备金计提。例如，在法制健全的国家，可能按期执行贷款合同，一旦借款人发生未还款情况，贷款就可以分为逾期。然而，在法制不健全的国家，发生未还款以及贷款被列为逾期的时间会较长。 在进行贷款分类和估算准备金时，是否及如何考虑抵押品的方法也不尽相同。目前还不存在所有监管框架认可的相同形式的抵押，也没有对抵押资产评估标准形成共识，例如，是否考虑变现能力,所有这些因素使得各国之间的贷款分类和准备金计提规则难以进行比较。 国际会计标准委员会（IASB）虽然已制定了资产评估和信息披露的标准，但还未对贷款准备金计提制定详细指引。因此，即便是执行国际会计标准的国家，在贷款损失的准备金计提监管框架方面仍然存在差异。 巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题，委员会对其他机构起草的重要文件做出了分析和评论[3]，并编写良好作法文件。在这方面受