12第十二章 货币资金审计.pptVIP

（二）常见错弊行为 1.违反有关规定预收业务货款或收取其他不合理款项，以贪污货款或存入小金库。 2.为使银行存款日记账余额与银行对账单余额表面相符，进行假存货少存多记。 3.出租、出借账户，为外单位转账套现从而收取好处费或利用外单位银行账户套取现金，从而达到贪污的目的，又达到转移资金的目的。 4.虚列销货退回至黑户。 5.将销售收入款暂存入“其他应付款”，等到时机成熟，再将其贪污；将已收到的销货款不入“银行存款”却挂在“应收账款”，日后将应收账款转为坏账等。 （三）常规审计程序 1．核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2．实施实质性分析程序。 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 3．检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 （1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； （2）对已质押的定期存款，应检查开户证实书原件； （3）对审计外勤工作结束日前提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单行和定期存款复印件。 4、取得并检查银行存款余额对账单和银行余额调节表。 5．函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。应注意： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。 9．抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 10．检查银行存款收支的正确截止。 11．检查银行存款的列报是否恰当。 * 第十二章 货币资金审计 学习目标：通过本章的学习,掌握货币资金业务的特征、货币资金业务的风险评估与控制测试、货币资金的实质性程序。 导入案例 2005年，山东省审计厅对某证券营业部进行审计时，发现该证券营业部每月银行对账单与企业的银行存款日记账的余额均相符，就连年末余额也同样不存在未达账项。但是，经过外围调查，发现财务经理和出纳用大笔资金炒股，审计人员怀疑该二人有挪用银行存款的嫌疑，该企业银行存款很可能存在重大错报风险。但是，为什么银行对账单却与银行存款月月平衡，是企业伪造了银行对账单还是另有蹊跷？问题到底出在哪里？注册会计师应该如何利用专业怀疑并据此实行什么样的审计程序？ 第一节 货币资金业务概述 货币资金业务涉及的资产负债表账户有库存现金、银行存款、其他货币资金。 一、货币资金与交易循环 二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿。 第二节 货币资金业务的风险评估 货币资金业务的内部控制 1．岗位分工及授权批准 （1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 ①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 ②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申