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工作一 资源税 一、纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；个人是指个体经营者和其他个人。 对资源税纳税人的理解应注意以下问题： 1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定(中外合作开采石油、天然气不征资源税)以外，也要依法征收资源税。 4、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 二、税目和税额 资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。 （一）七个税目是： 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。8-30元/吨 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。2-15元/千立方米 3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。0.3-5元/吨 4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。0.5-20元/吨或者立方米 5、黑色金属矿原矿。2-30元/吨 6、有色金属矿原矿。0.4-30元/吨 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。固体盐 10-60元/吨 液体盐 2-10元/吨 注意前三项中不包括的资源产品，这些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。 （二）扣缴义务人适用的税额 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税； 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 三、 课税数量 课税数量是资源税的计税依据。 资源税实行从量定额征收，课税数量成为计税的关键。 1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2、纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 例：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨.该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为多少? 解:(10+0.5)(12=126(万元) 例:某油田10月份生产原油8万吨(单位税额8元/吨),其中销售6万吨,用于加热、修井的原油1万吨，待销售1万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生天然气1千万立方米（单位税额8元/千立方米）。请计算该油田10月份应纳资源税税额。 解：（1）原油应纳税额=6 (8=48（万元） （用于加热、修井的原油免税） （2）天然气应纳税额=1 (8=8（万元） （3）10月份油田应纳税额=48+8=56（万元） 掌握以下五种具体情况： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。： 例：某煤矿2000年生产销售原煤500万吨（单位税额每吨2元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综合回收率为70%，请计算该矿应纳资源税税额。 解：应纳资源税=500(2+70(70%(2=1200（万元） （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 应纳税额=入选精矿(选矿比( 单位税额 例：某矿山某月销售锰矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山锰矿按规定适用12元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？ 解：（1）原矿应纳资源税税额 =20000(12=240000(元) (2)精矿应纳税额=4000(20%(12=240000(元) (3)应纳资源税额=240000+240000=480000(元) （5）①以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。 ②纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 考生还要注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高