第四章利润表分讲义.docVIP

利润表分析 4.1 利润表概述 4.1.1利润表的性质 1.利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。 2．编制利润表的两种不同观点 纳入利润表中的项目应包括哪些？有两种不同观点。 （1）本期营业观 利润仅包括本期由营业活动所产生的各项成果。不包括营业外收支。 （2）损益满计观 包括：营业项目、营业外收支以及前期损益调整项目。 3．我国会计实务采取的做法 以损益满计观为基础编制， 以前年度损益调整不计入当期利润，而是计入所有者权益（未分配利润）。 包括：营业项目、营业外收支 只体现本期的“利润”，所得税和净利润。 从制度上根除了企业在技术上对各年度利润进行随意调整的可能性。 对上市公司，要求其披露有关指标时，要将非经常性损益扣除，即采用双重方法进行列示，以弥补损益满计观的不足。 非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。所有权凭证的转移或实物交付要关注实质而不是形式。有以下两种情形： 商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的风险和报酬也随之转移。比如，大多数零售交易。 商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移。例如以下4种情况：①质量、品种、规格不符合合同规定的要求；②代售、寄售；③需要现场安装或检验；④买方有权退货，企业又不能确定退货的可能性。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （BOT是特例，建设好后，确认一次收入，营运时再确认一次收入） 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 会计准则对营业收入的确定不能等同于流转税（增值税或营业税）纳税义务发生时间。 《增值税暂行条例》第十九条规定： 第十九条　增值税纳税义务发生时间:　　（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　　（二）进口货物，为报关进口的当天。　　增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 《营业税暂行条件》第十二条规定： ?第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 ????营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 报表附注有相关资料 （1）企业营业收入的品种构成。 多种商品或劳务。 占收入比重大的品种是那一种 增长幅度大的品种 利润来源于那些主要品种 主营业务收入？ 非营业收入？ 如果企业改变经营方向，主营业务收入也会发生变化。 转营成功取决于各品种收入转化。 新书案例4-2　青岛海尔（600690）2012年中期主营业务收入401.57亿元，销售收入占比前五名主营产品构成为电冰箱、空调、洗衣机、渠道综合和装备部品，占主营业务收的比重分别为34.57%、22.86%、13.75%、11.96%和9.66%，海尔的多元化经营思路显露无疑。而海信电器（600060）2012年中报显示其主营业务收为93.64亿元，其中电视机的销售收入占比高达96.49%，显然，海信电器更加专注于电视机的专业化经营。 KS光电（2011年11月上市） 1995年成立，生产圣诞灯饰，金属储物架，大部出口北美市场。 2007年开始，生产大功率LED路灯。2007年起，LED大功率照明销售收入不断增加，2007年，约3000万元，占比约6%、2008年，9000万元，占比20%、2009年，1.95亿元，占比46%、 2010年，2.6亿元，占比47%，上市前2011年上半年，1.72亿元，占比54%，实现了销售收入过半，成功实现了企业的产品升级和产业转型。 P89 案例4-2 （2）企业收入的地区构成。 大城市， 中小城市 县以上。 国内 国际 从中也可以分析到企业的市场战略。 新书案例4-3　全聚德（002186）2012年中报显示，公司的营业收入按照商品或劳务的品种构成来看，餐饮业和零售业收入分别为7.25亿元和1.57亿元，占营业收入总额的比重分别为79.71%和17.28%；按照营业收入的地区构成来看，北京和新疆地区的营业收入分别为7.13亿元和1.06亿元，占营业收入总额的比重分别为78.41%和11.56%。可见，全聚德营业收入主要源自北京地区的餐饮业务。 （3）与关联方交易的收入在总收入中的比重。 关联方交易金额多少？，“包装”业绩？还是正常交易？