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税收优惠对企业RD活动影响综述 　　摘要：目前，我国企业的竞争能力比较弱，企业自主创新能力不足是相当重要的一个原因，而造成企业自主创新不足的原因很大部分在于RD经费投入的不足，因此分析影响企业科研投入的影响因素显得尤为重要。文章分析了目前国内外学术界中税收优惠影响企业RD活动的相关理论和政策。 　　关键词：税收优惠；RD活动；企业管理；自主创新能力；经费投入 文献标识码：A 　　中图分类号：F812 文章编号：1009-2374（2016）14-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.14.089 　　科技是第一生产力，早已经成为人们的共识。当前，一个国家或地区科技实力的强弱已经成为衡量该国或地区综合实力的重要因素。然而，要想提高一个国家或地区的科技实力，合适的RD活动的投入经费是必不可少的。因此，一个国家或地区怎么样确保整个社会的RD活动投入经费达到自身所需要的程度，实现整个社会福利最大化，从而以增强企业或区域的综合实力，是摆在人们面前的一个不得不面对的问题。本文对目前国内外学术界对税收优惠影响企业RD活动的相关理论和政策进行一个简单梳理，并加以总结。 　　1 税收优惠政策影响国家或企业RD经费投入的相关理论分析 　　当前，国内外学者对税收优惠如何影响国家或企业的RD经费投入主要有规范研究和实证研究两种，但是无论是规范研究，还是实证研究，历史都比较悠久。 　　1.1 规范研究 　　当前，学术界对税收优惠如何影响企业的RD活动的规范研究视角很多，但主要有四种观点：供给学派的观点、内生增长理论、税收影响资本使用者成本的理论分析、税收优惠影响人力资本投资的理论分析。 　　1.1.1 供给学派对税收优惠激励RD活动分析。供给学派兴起于20世纪70年代，其在美国里根总统时代得以在政策上实施。供给学派侧重于强调经济当中的供给，他们认为，社会的需求会自动适应社会供给的变化，因而取名为供给学派。供给学派认为整个社会生产的增长主要取决于生产要素的供给和充分利用，比如劳动力和资本等。按照供给学派的政策观点，对企业的RD活动给予税收优惠，主要在于税收优惠能够影响资本这个生产要素。在供给学派学者眼中，对于资本使用者来说，税收降低能直接导致资本成本降低，从而刺激相应的投资，同时税收降低将显著提高资本供应方收益，从而刺激相关方加大资本出让的力度。 　　1.1.2 内生增长理论对企业RD活动的分析。内生增长理论认为，从长期来说，一个国家或地区的经济增长主要是由一系列的内生变量所决定的，而这些内生变量对政策是比较敏感的，且这些内生变量会受到政策得一系列影响。因为RD活动具有明显的公共产品性质，因此实施RD活动的企业在一定程度上就会偏离对所需要的RD活动进行真实的评价，因为在他们看来，RD活动可以通过搭便车来加以解决。正因为如此，政府就应该通过设置合理的税制来刺激相关的企业表达出真实的需求，从而使得企业的RD投入量达到社会最佳水平或在一定程度上得以改进。 　　1.1.3 税收影响资本使用成本的相关理论分析。实际上，是否征税以及是否具有税收优惠措施，对企业的资本使用成本也具有重要意义，但目前这种分析与前文所说的供给学派的观点有点类似。 　　第一，1963年，美国哈佛大学教授戴尔?乔根森假定在没有税收时，企业是怎样做出决策的：假定企业都没有自有资本，都需要融资来实现资金需求，则企业的成本就直接表现为其融资成本加上诸如折旧和税收等项成本。在这种情况下，资本使用成本假定用C来表示，企业的融资成本为用r来表示，企业折旧率为，q为企业资产的单位购买价格，那么企业的资本成本为： 　　C=q（r+） （1） 　　然而，按照传统经济理论，企业的决策点在MC=MR时： 　　P?MP=q（r+） （2） 　　式中：MP设定为资本的边际产量；企业产品价格为P。 　　如果资本成本较低，企业就将扩大资本使用量，直到MP递减到使式（2）得以满足为止。 　　第二，罗森（1992）假定存在政府征税时，对企业如何决策进行了分析。假定企业综合税率为t，这将迫使企业赚的的1元利润只剩下（1-t）美元，因此，税收提高了资本使用成本，没有税收时候的1元相当于征税时候的1/（1-t）元。因此，税后的资本使用者成本为： 　　P?MP=q（r+）?1/（1-t） （3） 　　也就是说，存在征税时，资本使用者成本增加到原来的1/（1-t）倍。因此，税收将增加资本使用者成本，若进行税收优惠，资本使用者成本将会降低，资本供给量和需求量增加。 　　1.1.4 税收优惠如何影响人力资本投资的相关理论。人力资本投资对企业的重要性不言而喻，而税收优惠是否会影响国家、企业以及个人的人力资本投资也日益被人所重视。实际上，税收激励措