2014年度企业所得税汇算清缴新政策解读.pptVIP

加速折旧 （四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。? 关于会计未采取“加速折旧”方法，税法是否可以加速折旧，进行纳税调减？ 2012年15号公告颁布以后，普遍的理解是，如果会计上没有采取加速折旧方式，税收也就不能采取折旧方式了。这种规定，实际上，让上市公司们很难下决心去申请加速折旧政策，因为会影响企业的利润，进而影响股价 加速折旧 中国一重在2013年3月4日发布《关于调整固定资产折旧年限的公告》，宣布放弃对机器设备采取加速折旧的方法，很难说这里面的考量没有15号公告的因素。 此29号公告明确“加速折旧”不受15号公告的限制，也就是说上市公司们可以会计上按照平均年限法计提折旧，保证会计利润，而税法上用加速折旧，从而进行纳税调减处理！ 案例 某公司房屋建筑物原值1000万元（不保留残值），按照10年计提折旧，每年计提折旧100万元，税法最低折旧年限20年，因此前10年每年调增50万元应纳税所得额，从第11年开始，由于第11年会计上没有提取折旧，因此“会计上没有扣除，税法就不能扣除”，不能进行纳税调减50万元。 这对吗？ 案例 虽然第11年会计上没有扣除折旧，但是前10年已经纳税调增了500万元折旧额，这些折旧额已经在会计前扣除，不能拘泥于当年会计上没有扣除，就不允许纳税调减，只要过去年度扣除了，就已经符合了15号公告的内在要求，允许纳税调减。 固定资产加速折旧解读 关于固定资产加速折旧有关问题的公告 2014年第64号公告 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税〔2014〕75号 一、所有行业的企业，现已持有的和以后购进的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 二、2014年1月1日以后新购进的下列固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法： （一）所有行业的企业新购进的单位价值超过100万元的专门用于研发的仪器、设备； （二）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业新购进的固定资产（含其中的小型微利企业新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备）。 三、2014年1月1日以后新购进的下列固定资产，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税前扣除： （一）前列6个行业的小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备； （二）所有行业的企业新购进的单位价值不超过100万元的专门用于研发的仪器、设备。 概念一：新购进 计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 按照75号文件的规定，只有直接购进的相关固定资产方能享受规定的优惠政策，而自行建造不能比照执行。 如何界定新购进时间：2014年1月1日以后购进，发票，采取分期付款或赊销方式取得设备，以设备到货时间为准。，  概念三：缩短折旧年限与加速折旧 缩短折旧年限，是相对于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限，而不是企业的会计折旧年限。　　75号文件规定，企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%，具体分类及相应年限见下表。 加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。　　1.双倍余额递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：　　年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％?????月折旧率＝年折旧率÷12?????月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率　　 加速折旧方法 2.年数总和法，又称年限合计法，指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%????月折旧率＝年折旧率÷12????月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率 研发活动的仪器、设备 《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕