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关于会计理论流派的文献综述 　 会计理论是从会计实践中总结出来的关于会计的一般规律，用以解释和说明会计实务，评价和选择会计处理方法，指导和改进会计政策。会计理论的发展是一个历史的过程，在西方历史上会计理论发展出各个学派，各学派形成相互竞争、相互分立的景象，最终又在同一目的的驱使下逐渐融合、完善。中国会计理论发展起步晚，改革开放后，在经济大发展的促使下逐渐从摒弃西方会计理论到接受、学习、借鉴，并意在建立起具有中国特色，适应中国经济发展的会计理论。 摘 要 摘 要 　 任何学科之所以被称之为学科，都是因为有着自身的理论，成熟的理论是一门学科完善的标志，会计理论就是作为人们对会计这一实践活动的系统化的理性认识。对复式记账法基本原理的论述标志着会计理论的开端(查特菲尔德，1940)。这种理论研究工作主要是在欧洲进行，其中以“法国学派”和“德国学派”最为显著。而从19世纪末开始，伴随世界经济发展重心的转移，会计理论研究的中心从欧洲转到了美国。我国会计的历史源远流长，会计活动也随着社会的进步在不断发展。新中国成立以后，特别是改革开放以来，从排斥西方会计理论到借鉴、利用西方会计理论，我国会计进入到了一个新的发展的时期，国内学者逐渐将研究的重心从实务转向理论研究，并意在建立具有中国特色的会计理论。 引 言 引 言 西方历史上会计流派的甄别与整理 如何理解会计的记账立场，即会计主体的设定问题。 如何解释账户的设置和使用方法； 2 1 西方历史上会计流派的甄别与整理 西方历史上会计流派的甄别与整理 如何理解会计的记账立场，即会计主体的设定问题。 2 1 西方历史上会计流派的甄别与整理 如何解释账户的设置和使用方法； 如何解释账户的设置和使用方法 如何解释账户的设置和使用方法 主要通过个人债权债务关系来解释复式记账原理，为了保持账户的完整性和适应借贷记账规则，其对无生命的物品与业务等均予以人格化。该理论主要流行于17世纪。首先提出者为意大利人拉德威克·弗拉瑞( Ludovico Flori)。 始于 18 世纪初，它把所有的业务都非人格化，将“借”和“贷”转化为单纯的记账符号，从而使全部账户的设置和使用能得到更好地解释和理解，为简化复式记账规则和扩大账户的使用提供了可能。 如何解释账户的设置和使用方法 主要通过个人债权债务关系来解释复式记账原理，为了保持账户的完整性和适应借贷记账规则，其对无生命的物品与业务等均予以人格化。该理论主要流行于17世纪。首先提出者为意大利人拉德威克·弗拉瑞( Ludovico Flori)。 始于 18 世纪初，它把所有的业务都非人格化，将“借”和“贷”转化为单纯的记账符号，从而使全部账户的设置和使用能得到更好地解释和理解，为简化复式记账规则和扩大账户的使用提供了可能。 该理论主要流行于17世纪。首先提出者为意大利人拉德威克·弗拉瑞( Ludovico Flori)。 这一学说的代表人物，还有奥地利的伍里曼( Wuliman) 和英国的迪克西( Dicksee) 等。 应该说，“拟人说”学派开创了早期会计理论研究艰难的第一步，为复式记账法的传播和普及做出了贡献。与拟人学派相比，拟物学派是一次创新与突破。由于它强调账户的统计学和数学方面的特征，因而更具有科学性。 与拟人学派相比，拟物学派是一次创新与突破。由于它强调账户的统计学和数学方面的特征，因而更具有科学性。这一学派的主要代表人物有法国学者仑内·达拉泊逖( ReneDalaporte )、欧古里( F. hugli) 和德国的谢尔( Schar ) 等。 西方历史上会计流派的甄别与整理 如何解释账户的设置和使用方法； 2 1 西方历史上会计流派的甄别与整理 如何理解会计的记账立场，即会计主体的设定问题。 如何理解会计的记账立场 如何理解会计的记账立场 业主权益理论 实体理论 剩余权益理论 其中业主权益理论和实体理论是两大主流学派，其理论发展具有继承性，在思想渊源上，两者与拟人学派是一脉相承的。也可以说，这两种理论是拟人理论的进一步发展和延伸。只不过，业主权益理论强调实际业主( 自然人) 及其权益，而实体理论强调虚拟业主( 法人业主) 及其权益。业主权益理论学派认为，企业是业主的企业，企业与业主是统一的。 企业的各种资产归业主所有，各种负债由业主承担，两者之差就是净资产，构成业主权益， 用会计等式表示即为：资产-负债=业主权益。 如何理解会计的记账立场 业主权益理论 业主权益理论学派起源于 18 世纪初，流行于 19 世纪。1718年，亚历山大·马尔克姆( Alexander Malcom) 首次提出业主权益理论的学术思想。之后，F·W·克朗霍尔