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GK公司实施全面预算管理问题探讨 　　【摘 要】本文从GK公司实施全面预算管理的现状出发，指出了在实施过程中出现的问题，并进行了原因分析，最后提出了GK公司全面预算管理的完善措施。 　　【关键词】全面预算管理；GK公司；战略 　　一、GK公司实施全面预算管理的现状 　　（一）GK公司简介 　　GK公司是一家位于广州市的大型国有控股上市公司，成立于1997年，并于同年7月在上海证券交易所挂牌上市，是广东省的三大电力企业之一。GK公司主要从事电力、物流、能源、基础设施等产业。拥有全资（或控股）子公司、合营公司和参股公司共计20余家，是珠江三角洲地区最大的煤炭供应商之一，拥有面向珠江三角洲地区的煤炭营销网络，并形成了通过投资煤矿、运输、中转、销售的一体化产业链。 　　（二）GK公司实施全面预算管理的现状 　　GK公司的预算管理历程大致经历了以下三个阶段：第一阶段：1997年至2002年，这一阶段被看作是预算管理的雏形；第二阶段：2003年至2008年，这一阶段是预算管理的初级阶段；第三阶段：2009年至今，实施全面预算管理。在此期间， GK公司构建了全面预算管理体系，具体情况通过以下几个方面进行介绍。 　　1、GK公司的预算组织机构。根据公司的组织构架和业务关系， GK公司的预算组织机构由全面预算管理委员会、预算部和预算责任网络三部分组成。其中全面预算管理委员会是实施全面预算的最高管理机构，它是预算的决策机构；GK公司的预算部主要负责处理利润全面预算管理日常事务的职能部门，它相当于企业的一个行政职能机构，它是GK公司完成预算的办事机构；GK公司的预算责任网络是依据企业组织机构并结合所承担的责任进行划分的，它是GK公司全面预算管理的执行机构，也是预算管理的责任部门。 　　2、GK公司全面预算的编制。预算编制是预算管理的基础环节，也是实施全面预算管理的关键环节，预算编制工作涉及到企业生产经营的方方面面，而且预算编制质量的高低将直接影响预算执行的结果。企业预算编制的恰当与否将直接影响到预算目标的确定的准确性、预算的激励与约束机制作用的发挥、预算的控制与考评是否能够有效实施等问题。目前，GK公司选择的是以利润为导向的全面预算管理模式，采用的是自上而下的预算编制流程，运用的是固定预算法、弹性预算法等预算编制方法，预算的编制内容有销售预算、生产预算、成本费用预算、资本预算、资产负债表预算、现金流量表预算以及资产负债表预算等。 　　3、GK公司全面预算的考评与激励。GK公司采用的是分级考评原则，即预算考评是根据预算目标或组织结构层次的分解层次进行。同时为了充分调动预算执行者的积极性，GK公司制定了相关的激励政策，分别设立了效益奖、经营者奖、改善提案奖等奖项。其中效益奖是根据分厂利润实际完成情况，按实际利润与预算利润的差额乘以一定的比例奖罚员工。经营者奖是根据各分厂利润的实际完成情况，按实际利润与预算利润的差额乘以一定比例奖罚各分厂厂长。改善提案奖则是当员工的提案可以节约公司的费用支出或者为企业创造出利润时，按照一年内节约费用或创造利润的金额乘以一定的比例奖励给提案人。 　　4、GK公司预算控制与差异分析。预算的执行过程就是根据预算对实际经营活动进行控制的过程。仅仅依靠编制出准确合理的预算并不能直接改善企业的经营管理、提高企业的经济效益，还要取决于预算的执行情况，只有严格、认真地执行准确合理的预算，将公司发生的每一项业务的都与其相应的预算项目联系在一起，才能够真正达到预算管理控制的目的。GK公司采用的是原则上按金额同时也运用数量、项目进行管理的预算控制方法。GK公司的预算差异分析需提交差异分析报告。该分析报告应当包含本期的预算额、实际发生额及差异额、累计的预算额、实际发生额及差异额，将差异额划分有利差异和不利差异，出现有利差异时，在此基础上进行巩固、推广，出现不利差异时，及时找出形成的原因、责任的归属，并提出相应的改进措施。 　　二、GK公司实施全面预算管理存在的问题及原因分析 　　从GK公司实施全面预算管理的情况来看，取得了一定成效，但仍然存在一些问题，以下简要介绍GK公司实施全面预算管理过程中存在的问题，并分析其原因。 　　（一）GK公司实施全面预算管理存在的问题 　　1、预算意识问题。从GK公司目前的实际情况来看， 预算意识问题主要表现在：一是认为预算是便给上级或领导看的，与实际工作没多大联系；二是认为预算与公司的战略关系不大，缺乏明确手段对公司的整体战略、发展目标和年度计划的进展状况进行细化。预算管理与公司的战略目标相脱节。全面预算管理应当围绕公司的战略目标来实施，没有明确的战略目标或者虽有但预算的编制并没有以战略目标为导向，会造成预算管理与战略目标严重脱节。GK公司属于第二种情况，早在2007年，GK