59号和4号公告解读.docVIP

转载]财税【2009】59号文件及2010年4号公告解读 《办法》第二十二条解读：债务重组：（一）5年递延。即一般性债务重组。国税发【2004】82号文件规定三项所得（债务重组、接受非货币性资产捐赠、以非货币性资产投资）可以递延5年，目前只剩下债务重组所得了。部分省份依然允许全部三项所得加起来超过三年，享受5年递延政策，但是在总局层面上，除了债务重组外，这个政策是没有了。（二）备案资料。主要分为三个部分，一是情况说明，二是债务重组合同协议，三是应纳税所得额占50%以上的说明。债转股：(一)债转股分段确认所得。1、根据国税函【2009】1号文件，在2003年3月1日之前的债转股所得，计入资本公积，无需缴纳企业所得税；2、根据总局《债务重组企业所得税管理办法》（总局六号令），在2003年3月1日岛2007年12月31日发生的债转股所得，要求缴税，如果债务重组所得达到应纳税所得额50%以上的，可以分5年均匀纳税。3、2008年1月1日以后，根据财税【2009】59号文件规定，债转股所得可以暂不确认所得或损失。例如：某企业债务1亿元，同债权人签订重组协议，约定转为价值6000万的股票偿债。1、 债务清偿，债务人实现所得4000万元。2、 股权投资没有实现所得3、 债权人股权投资取得的公允价值为6000万元的股权，其计税基础按照1亿元确认。在该交易中，相当于认为的拔高了股票的价值，认定就值1亿元。因此第一项债务清偿未实现所得。实际上该项业务不是递延，而是实实在在的免税。在一般性税务处理中，对于债权人而言，在发生债转股当时，债务人应该确认所得，而债权人确认损失。特殊性税务处理中，债务人不确认资产清偿的所得，而债权人也不确认资产清偿损失，而将来债权人变卖股权时，由于取得资产的公允价值为6000万元，而其计税基础为1亿元，就会有4000万的损失可以扣除。因此特殊性税务处理中的债转股业务：1、债权人损失递延了。将自己实实在在的利益递延出去了。2、债务人债务清偿所得永久性免税了。结论：该项政策，实质上是免税，而不是递延纳税。即：一方实质免税，一方递延税前扣除的利益。（二）备案资料4号公告的备案资料中一般分为几类，一类总体说明类，第二类是民事主体的合同协议，第三类是法律程序，例如，工商手续；第四类是符合特殊税务处理条件的资料；第五类，公允价值证明或评估报告。值得注意的是，备案资料中均需提供12个月不改变实体经营以及原主要股东不转让股份的承诺书。理解《4号公告》需要准备的重组资料，就从这几个方面理解即可。《办法》第二十三条解读：（一）备案资料按照以上理解的5类来准备。（二）几个需要注意的问题1、多家企业收购标的公司的股权，也应当视作符合条件。多家企业收购一家企业，只要被收购股权综合不少于75%，也算符合特殊重组条件。例如：某企业购买被收购企业股权50%，30%股份则由其子公司来购买，这样的购买方式也符合75%比例限制。2、假设收购企业已经拥有被收购企业70%股权，要收购剩余的30%股权，是否符合特殊重组条件呢？如前述，笔者以为不符合条件。但是，据说总局正在研究该问题，李宁，一切皆有可能！总局不按照常理出牌，太正常了！3、收购企业收购股权即使没有达到75%，但是已经达到法律法规列明最高限制股权的限制，是否认为符合条件？在讨论稿中，曾经认为这种情形也符合条件，正式公布的《4号公告》没有提及此事，说明仍然还是要坚持75%的股权比例要求。例如：2008年10月1日前，外资对于广告业最多控股70%，再比如单家外资投资金融机构最高不得超过20%的控股比例，多家合计不得超过25%，汇丰银行控股交行19.9%（三）股权收购操作模式之一：定向增发。例如：2009年6月5日，江西诚志股份向石家庄永生华清与清华控股定向增发股票2704万股，以购买两家企业100%控股的石家庄永生华清液晶有限公司以及石家庄开发区永生华清液晶有限公司100%股权，两家控股企业初始投资成本为6100万元（即：标的公司的实收资本），定向增发价格按照诚志股份首次董事会审议前20个交易日的平均价格确定，其公允价值为34,671.58 万元。该项重组业务，是标准的股权收购，即：上市公司诚志股份用自己的股份作为对价，购买两家控股企业持有的100%股权。如果选用特殊性税务处理：1、石家庄永生华清和清华控股，暂不确认转让股权所得；2、收购企业诚志股份取得的标的公司股权你的计税基础按照其原计税基础6100万元确定；3、转让企业取得诚志股份股票的计税基础，也按照被收购股权的原有计税基础确定。4、标的企业承诺自重组完成日起，12个月内不改变实质性经营业务；5、取得诚志股份的原主要股东石家庄永生华清和清华控股承诺在12个月内