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第 章　收入 命题规律　　本章重要内容，每年必考，计算或综合题，所占分数相对较多，一般在20分左右。近年主要考点集中在：销售商品收入的确认、计量和核算，劳务收入的确认和计量、补贴收入等内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。 收入概述 收入的概念和特点 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点： 1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 （2）收入会导致企业所有者权益的增加 （3）收入与所有者投入资本无关。 收入的分类 　收入的分类主要有： 1）按照企业从事日常活动的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品科目。 　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记发出商品科目，贷记库存商品科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记主营业务成本科目，贷记发出商品科目。 　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款等科目，贷记应交税费——应交增值税销项税额科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。 　　发出商品科目的期末余额应并入资产负债表存货项目反映。 【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是(　)。 　　A.在途物资 　　B.库存商品 　　C.主营业务成本 　　D.发出商品 　　『正确答案』D 　『答案解析』已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借记发出商品科目，贷记库存商品科目。 【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 　『正确答案』 　　发出商品时： 　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000 　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000 　　假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100 000 　　同时结转成本： 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60 000 　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 117 000 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 117 000 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 　　企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素： 一商业折扣 　　商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 　　企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 二现金折扣 　　现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 　　在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 26.下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有(　)。 　　A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 　　B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 　　C.购买企业在购入商品时将现金折扣