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估时作业成本法在钢材加工中心的应用实例 摘要：随着钢铁行业的竞争日益激烈，钢材加工配送中心作为营销的延伸，已经成为钢厂保持竞争优势的重要手段，并在钢铁行业的竞争中发挥着越来越重要的作用。钢材加工中心为了保持竞争优势，加强自身的盈利，精确计算产品成本，顺应市场需求，采用了一种比较新的成本管控方式――估时作业成本法。 关键词：估时作业成本法 成本动因 产能成本率 着经济全球化和知识经济时代的到来，无论国际还是国内，企业间的竞争日趋激烈，企业需要不断的进行技术更新和管理更新，以适应宏观经济环境的挑战，钢铁行业作为国民经济的重要行业竞争尤为激烈，需要采取新的成本管控方式，以降低成本、增强企业竞争力。 一、实施前的准备 NB公司作为一个钢铁加工配送中心，在估时作业成本法实施之前，首先应该明确估时作业成本法模型的目标。NB公司将实施估时作业成本法模型的目标设定为：准确核算产品生产成本，建立加工配送客户盈利能力分析模型，并依据此目标成立项目小组，项目小组由公司总经理担任组长，成员涵盖营销部、财务部、生产部、业务部的关键人员，以生产部的纵切机组为作业中心进行估时作业成本法模型试点。 二、估计流程时间 对成本较低或者差别不大的流程，一个成本动因就足够了，对于成本高和差异较大的流程，就要建立时间方程。 估时作业成本法的基本时间方程表示为： Y β0+β1x1+β2x2+…+βkxk（公式1） β0表示作业消耗的固定时间，xj（j 1，2，…，k）表示第j个作业的时间动因，βj（j 1，2，…，k）表示第j个时间动因的单位时间消耗。 项目组人员经过现场观察和生产部调研，生产部纵切机组的加工按照市场部下达的生产计划进行组织生产。如表1所示。 在一个生产计划里会包含1个或者多个加工规格，每个加工规格可能会加工一个或者多个原料卷。每当加工规格发生变化时，必须进行重新排刀。经过对作业的时间动因进行分析，将纵切生产加工过程分为生产准备和加工两个流程。 （一）确定生产准备时间方程 生产准备阶段主要由装刀人员完成装刀和装分离盘工作。经实测，装刀时间和装分离盘如表2所示。 对表2数据进行一元线性回归分析，得出装刀时间的回归方程为：y1 2.02x+33.436，装分离盘时间回归方程为：y2 0.7643x+7.2102。装刀和装分离盘的时间方程为： Yd y1+y2 40+3x（x为加工条数） （公式2） （二）确定生产时间方程 产品加工时间的影响因素为：上卷、穿带、质量检查、收尾、线上打包、卸卷和运行时间。经过观察如表3所示。 我们将一个原料卷的加工时间用下式表示： Ys y0+y1+y2+y3+y4+y5+y6（公式3） y0-y5分别表示上卷、穿带、质量检查、收尾、线上打包、卸卷工序作业时间。y6表示机组运行时间。运行时间取决于原料卷长和机组的运行速度，但运行速度也和加工条数和原料厚度相关。上卷、穿带、质量检查、收尾、线上打包和卸卷等工序时间与产品的厚度和加工条数相关。考虑厚度与加工条数对加工时间的影响，我们将公式3进一步细化为： 上卷工序时间：y0 α0 3（公式4） y1-y5工序时间：yi αi+cix+diz （公式5） 运行时间：y6 γ/（α6+c6x+d6z） （公式6） αi：各工序固定时间，x：原料厚度，z：成品加工条数，ci：加工厚度影响系数，di：加工条数影响系数，γ：原料卷长度。 对表3进行一元回归分析，分别计算出各作业时间的厚度和条数影响系数（见表4）。 将以上各系数带入公式4至公式6，可得出单卷纵切作业加工时间Ys的时间方程： Ys y0+y1+y2+y3+y4+y5+y6 3+（4+0.2x+0.3z）+（2.5-0.3x+0.3z）+（2.7+0.2|x-1|+0.4z）+（2+x+0.4z）+（2.8+0.4z）+γ/（150-30x-4z） 17-0.9x+0.2|x-1|+1.8z+γ/（150-30x-4z）（公式7） 以表1中所表示加工计划为例，原料号为座机电话号码C的原料厚度x 1.2，加工条数z 2，原料卷长γ 474，将以上三个变量代入公式7，计算得出改卷加工时间，Y 17-0.9×1.2+0.2×|1.2-1|+1.8×2+474/（150-30×1.2-4×2） 24.03（分钟）。 三、分析及归集资源 资源是为了完成作业或产品而耗费的支出。作业中心建立后，就需要对各项费用进行仔细分析，按照资源成本动因归集到各个作业中心，归集资源有以下三个原则：（1）当某项资源耗费是专门用于生产某一特定产品时，就应该直接计入该特定产品的成本。如表1中加工计划表的X140401订单，该订单要求在产品上进行覆膜，那么膜的费用应该直接计入该生产计划对应的产品中。（2）当某项资源耗费是为某项作业消耗时，则可以直接计入该作业成本