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2012年中级会计资格考试辅导《中级会计实务》—基础班（徐经长老师主讲） 第二节　固定资产的后续计量 　　固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。 　　 一、固定资产折旧 ——固定资产投资向费用、成本转化的过程 　　 　　（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素 　　（1）预计生产能力或实物产量； 　　（2）预计有形损耗或无形损耗； 　　技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。 　　（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 　　（二）固定资产折旧范围 　　1.空间范围： 　　 　　注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。 　　已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 　　2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。） 　　（三）固定资产折旧方法 　　 　　固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 　　1.年限平均法（直线法） 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率 　　年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 　　2.工作量法 　　单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量 　　每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量 　　工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。 　　【拓展】（了解）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。 　　3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少） 　　原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。 　　如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率＝1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）＝2/预计使用年限； 　　前期每年的折旧额＝（原价—累计折旧额）×前期折旧率 　　早期折旧率不变，折旧基数在变。 　　最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。 　　【例题19·计算分析题】某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。 　　要求： 　　用双倍余额递减法计提折旧。 　　 [答疑编号3265030301] 　　『正确答案』 　　第1年：（2009年）：120万×2/5×100%＝48（万元） 　　第2年：（120万—48万）×40%＝28.8（万元） 　　第3年：（120—48—28.8）×40%＝17.28（万元） 　　第4、5年改成平均年限法： 　　（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56（万元） 　　4.年数总和法 　　原理：折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和 　　折旧基数不变，折旧率在变。 　　【例题20·计算分析题】承例19，用年数总和法计提折旧。 　　 [答疑编号3265030302] 　　『正确答案』 　　第1年：（120万—120万×4%）×5/15＝38.4（万元） 　　第2年：（120万—120万×4%）×4/15＝30.72（万元） 　　第3年：（120万—120万×4%）×3/15＝23.04（万元） 　　第4年：（120万—120万×4%）×2/15＝15.36（万元） 　　第5年：（120万—120万×4%）×1/15＝7.68（万元） 　　注意： 　　1）两个加速折旧法各自的特点：双倍余额抵减法的特点是，前期不考虑残值，折旧率固定，折旧基数逐渐减少；最后两年改为直线法。年数总和法的特点是，一开始就考虑残值，折旧基数不变；折旧率逐年减少。 　　2）年数总和法下，折旧自年度中间某个月份开始计提时的处理：基于上例，若2009年5月1日购入固定资产并投入使用，则年数总和法下： 　　2009年折旧：（120—120×4%）×5/15×7/12＝22.4