废旧物资经营企业税收管理风险及防范.docVIP

废旧物资经营企业税收管理风险及防范 一、政策调整后废旧物资经营企业发展现状 2009年国家对废旧物资税收政策进行了重大调整，取消了经营废旧物资免征增值税政策，恢复按17%税率征收增值税，经营企业销售开具增值税专用发票，用废企业按17%进行抵扣，实行废旧物资经营企业增值税按一定比例先征后返的税收优惠政策，具体为2009年按实际缴纳的增值税70%、2010年按50%由财政实施返还。在抵扣方面，政策规定废旧物资经营企业除取得增值税专用发票可按规定抵扣外，其他的一律不予进项抵扣，文件还规定，废旧物资经营企业除向居民收购废旧物资可开具收购发票外，从其他渠道购进的废旧物资不得开具收购发票。 据不完全统计，到2009年底全省废旧物资经营企业达到几千家，同比成倍增长，废旧物资经营企业“业绩”达到500多亿元，成几十倍的增长，同时为一些地方政府的财政增长做出了重大“贡献”。据全省2010年国税工作会议上披露的数据，2009年全省实现国税收入近500亿元，废旧物资经营贡献的税收达96亿元，税收贡献率近25%，有些地方的废旧物资增值税收入占其总收入的87%。就我局情况看，2009年共有6户废旧物资回收经营企业，全年（所属期）共实现销售收入3.3亿元，而08年只有4户废旧物资经营企业,且均为供应本关联企业生产所需,全年只实现销售1.1亿元,同比增长2倍。申报进项税额抵扣0.62万元(运输费用抵扣进项)，申报入库增值税5460.29万元，财政监察办已办理退库增值税3948.19万元。按09年征收期计算入库增值税3860万元，占全局国税收入的9.89%。 从上述一系列数据可以看出，废旧物资经营企业的畸形发展，对一个地方经济发展并不见得是好事，这种虚假的繁荣将对一个地方经济发展带来极大的不确定性，这应引起各级政府和相关部门的高度重视。对国税部门而言，虽然能在短期内为国税任务的完成提供一条捷径，但一旦政策变化，那么该国税部门的任务将遭受毁灭性打击。“高收益将带来高风险”，我们要充分认识到废旧物资经营对税务管理来说是一个高风险行业，、废旧物资经营企业、税务部门都将面临潜在的巨大风险。那么，废旧物资经营企业管理存在哪些风险呢？我们要从废旧物资经营企业的经营模式及利益链条中来寻找成因。 二、废旧物资经营企业经营模式及利益链条 目前废旧经营企业经营模式主要有三种：一是为自己关联企业生产所需要的废旧物资而专门成立的收储企业，其收购的废旧物资专门供应给其关联企业生产所用，而不对外供应。二是完全是对外销售，其供应的对象是与其没有关联关系的其他用废企业，也就是我们平常所说的“两头在外”的企业。三是上述两种业务均有之。即一部分满足关联企业生产所需，另一部分用于对外销售。经营模式见图示一： 物流 资金流 图示一 从废旧物资经营企业进货渠道来看，一是专门设置收购点进行废旧物资收购；二是既有专门的收购点进行废旧物资收购，也从其他经营者处进货；三是完全不设收购，其经营的废旧物资大部分从其他经营者进货或从工业企业购进。 从上图可以看出，企业的物流和资金流一般是不一致的，废旧物资直接从供废企业直接运送到用废企业，不经过废旧物资经营企业所在地，那么它交易的真实性就难以掌控，给税务管理带来了极大的风险。 其次我们再来分析一下围绕废旧物资经营企业周围的利益链条。在企业经营过程中与其有着利益关系的主要有：废旧物资经营者、供废企业或个人、用废企业、税务部门、政府及其相关部门（如财政），那么他们到底存在一些什么利益关系呢？见图示二： 图示二 从上图可以看出，围绕着废旧物资经营企业形成一条完整的利益链条。从而导致政府及其部门、企业对发展废旧物资经营行业乐此不疲，形成巨大的利益驱动器。那么政府、废旧经营企业、用废企业在废旧物资经营中能获得哪些利益呢？ 首先，看看废旧物资经营企业能得到什么利益？从税负情况看，其名义税负将非常高。如其全部从增值税一般纳税人以外购入再生资源，则其名义税负为17%，按2009年可退70%计算，其税负将高达5.1%（17%＊30%），按2010年50%计算，其增值税税负率将达8.5%（17%*50%），按2008年国家税务总局全国增值税一般纳税人平均税负计算，将明显高于含石油、烟草等垄断性行业在内的2.5%－3%全国平均税负国家税务总局对外公布了9起涉税违法案件，其中起涉及废收购行业。 经营环节，生产环节扣税，增值税链条中断征、扣税缺乏相互制约机制，给不法经营单位大肆虚开发票，偷骗国家税款提供了可乘之机。废企业。一些厂家为了少缴税，想方设法让经营单位在开具废旧物资销售发票时多开销售数量和金额，或取得虚假的废旧物资销售发票，多抵进项税款。主体单一，违背税负公平原则。按照现行政策规定，个体经营者从事废旧物资回收经营业务不享受优