关于营改增对咨询服务企业影响的思考.docVIP

关于营改增对咨询服务企业影响的思考 　　【摘 要】从2012年开始，国家开始试点推进“营改增”的税制改革，改革所涉及的行业包括交通运输业和部分现代服务业。到2013年8月，全国范围内进行了“营改增”的改革，咨询服务行业就包含在这其中，本文将研究对象限定于咨询服务企业，深入分析这次改革所带来的影响，并指出一些有效的应对措施。 　　【关键字】营改增；影响；应对措施 　　一、引言 　　在过去的几十年中，我国一直保持着营业税和增值税并行的二元税制，营业税和增值税的征税对象和税率存在差异，对于企业的影响自然不同。但是，营业税本身存在重复征税的弊端，加重了企业的负担，不利于企业的发展，面对日益严峻的市场环境，国家从战略高度做出了税制调整，目的是降低企业的税负，增进企业的活力。这次改革从试点开始，逐步推向全国，主要涉及交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等行业，咨询服务企业位列其中，国家的改革意图是降低企业的负担，从实际的效果来看，整体上降低了企业的税负，对于其带来的具体影响需要进一步研究，文章将深入剖析“营改增”对咨询服务企业的具体影响。 　　二、“营改增”对咨询服务企业的影响 　　1.“营改增”对咨询服务企业税负产生的影响分析 　　在国家对部分行业进行“营改增”之前，咨询服务类企业按5%的税率征收营业税，并不对企业的规模大小进行区分。因此，不同规模大小的咨询服务类企业的税负大同小异。而在国家对部分行业进行“营改增”之后，对于咨询服务类企业来说，应当按照应税服务年销售额的大小，将其分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。即应税服务年销售额超过500万元的纳税人，应认定为一般纳税人，年销售额小于或等于500万元的纳税人，应认定为小规模纳税人。 　　对于“营改增”后认定为小规模纳税人的咨询服务类企业来说，原来征收5%的营业税，不再征收，并按照3%的征收率征收增值税。我们举例来看“营改增”后对认定为小规模纳税人企业造成的影响。例如，某小型会计师事务所审计收费为200万元，在新的税收政策下，该企业应缴增值税为5.83万元（200/1.03*3%）。而在原税收制度下，该企业应缴营业税为10万元（200*5%）。由于小规模纳税人不存在增值税进项税款抵扣，可以看出其税负的下降幅度超过了40%，因此“营改增”为认定为小规模的纳税人带来了福音。 　　对于“营改增”后认定为一般纳税人的咨询类企业来说，其税负的增加或是减少，要取决于其可以扣进项税额的多少。在不考虑可抵扣进项税的情况下，“营改增”后其税率由原来的5%上升到6%，税负呈现上升的走势。在考虑了可抵扣进项税的情况下，纳税人应缴的增值税公式为：应交增值税 = 应交增值税销项税额 - 应交增值税进项税额。虽然税率有所上升，但是进项税的抵扣在一定程度上降低了其税负水平，而究竟降低多少由纳税人自身可抵扣进项税额的多少来决定。但是，我们会发现现实中咨询类服务企业的成本大多为人工成本，其可抵扣的增值税进项税额极其有限，会出现实际税负不降反升的情况，与税收整改的预期目标相左。 　　2.“营改增”对咨询服务企业收入和利润产生的影响分析 　　“营改增”之前，对咨询服务类企业征收营业税，营业税属于价内税，因此咨询服务企业日常活动取得的营业收入是在不扣除营业税的情况下，并将营业税作为企业的成本和费用进行列支。“营改增”之后，该类企业按要求征收增值税，而增值税属于价外税，纳税人在核算其营业收入时应扣除向接受服务方收取的增值税税额，即咨询企业应将收取的含增值税的收入，按照应税服务适用的税率6%或者征收率3%将增值税从中扣除。并且，增值税税款并不作为企业的成本费用进行列支，而是在企业利润表之外。我们举例来说明这一问题，假如一家咨询服务公司为增值税一般纳税人与一家接受服务的公司签订合同收入为200万元。在“营改增”之前按照200万元的5%征收营业税为10万元（200*5%），其实际税负为5%，由于营业税为价内税，则企业的营业收入为200万元，其利润为190万元（200―10）。在“营改增”之后，将按照6%的税率征收增值税为11.32万元（200/1.06*6%），其实际税负为5.66%，由于增值税为价外税，则其营业收入为188.68万元（200―11.32），其利润为188.68万元。由此可以看出，“营改增”之后，对于咨询服务类企业的收入和利润造成的影响。 　　3.“营改增”对咨询服务企业现金流产生的影响分析 　　我国对税收政策改革的目的就是为了在一定程度上减轻企业税负的压力，激发企业的活力，从而带动国民经济的发展。“营改增”后，对于在实际上减低了税负的咨询服务类的企业来讲，减少了其应纳的税额，使得企业的资金释放出来。企业可以利用闲