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浅谈固定资产减值的几个基本理论问题 　　摘要：固定资产减值问题是会计理论的基本问题，加强固定资产减值问题的理论研究，对于更好的企业固定资产的会计处理，提升固定资产管理的质量和效率具有十分重要的意义。为此，本文从固定资产的基本内涵出发，对于固定资产减值的几个基本理论问题进行探讨和分析。 　　关键词：固定资产 减值 问题 　　一、固定资产减值的基本概念 　　（一）固定资产减值的确认环节 　　该环节是指在进行固定资产减值计提时，应首先判断一项固定资产能不能形成单独的现金流入，一旦能够形成单独的现金流入的话，那么就应对该固定资产进行耽误核算，如果不能就形成资产组。企业对固定资产不计提减值准备，应该根据适当情况进行确定：：看看市场上的价格是不是很大程度上降低了，而且是相当大程度上低于固定资产的的账面价值；或者是资产己经被淘汰或者已经被破坏了可以被证明；另外有情况表现出资产估计能给企业带来的经济利润大大小于最初的预测值。 　　例如，2008年12月31日，北华公司对同时购入、用于运输的5辆卡车进行检查，发现该5辆卡车可能发生减值，其销售净价总额为1300000元，尚可使用5年，预计在未来4年内产生的现金流量分别为：500000元、400000元、300000元、200000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时的处置形成的现金流量合计为100000元；折现率为5%。假设2005年12月31日5辆卡车的账面价值为1400000元，以前年度没有计提固定资产减值准备，确定其可收回金额。首先：未来现金流量的现值=500000/（1+5%）+400000/（1+5%）+300000/（1+5%）+200000/（1+5%）+100000/（1+5%）=1341030（元） 　　其次：预计销售净价-1300000（元）；最后对比：未来现金流量的现值1341030元大于预计销售净价1300000元，所以，可收回金额为1341030元。 　　（二）固定资产减值的计量环节 　　计量环节指的是依据新准则中有关资产减值的规定：“公司对固定资产的计量是这样的，也即会计期结束时候比较账面价值和可收回金额的大小，如果后者小于前者，按其差额提取固定资产减值准备。”这里面的可收回金额指的是，资产卖出得到的净值和原来希望在资产的可利用期间，以及利用完以后处理时候得到的估计未来现金流量的现值，这两个中的较高者。 　　（三）固定资产减值的记录环节 　　公司应该在会计期间结束时候把公司固定资产的可收回金额与其账面净值挨个进行比较，一旦该固定资产前者比后者小，那么就是说固定资产价值降低了，就应该按照相关准则的规定计算出应计提的数额，会计处理是这样的：借方计“营业外支出一计提的固定资产减值准备”科目：贷方计“固定资产减值准备”。如果资产处置等以后期间转回的，那么就应把固定资产可收回金额跟剔除固定资产减值影响后的账面净额相比较，这二者之中的较小的那一个跟原始的资产账面价值的差额，与上面做相反的会计分录。 　　（四）固定资产减值的报告环节 　　新准则明确要求，固定资产项目必须耽误另设固定资产减值准备项目和固定资产清理项目一起反应固定资产实际价值，来真实的反应固定资产准备的计提情况。 　　二、固定资产减值形成的理论基础 　　（一）风险理论 　　风险即不确定性，风险可能为企业带来利益，也可能带来损失。信息理论认为，经济活动过程中，不确定性是经常存在和发生的。因此必须根据这种不确定性采取对应的安全保护措施，固定资产减值就是利用不确定性，即固定资产价值可能损失的风险，而产生的一种保护方法。首先，会计信息往往跟以后会计期间企业的实实在在存在的资产有联系；各式各样的摊销要在以前和以后期间完成，那么摊销是否符合事实就必须要提出假设。虽然摊销提出的假设和对未来预测之间，也有可能在未来会发生，但是所有的摊销不可能完全符合，也无所考证。其次，关于计量方面，会计学里面往往把应该预测未来期间的财产的价格作为代表，而这些往往具有不确定性。”凡会计学上经常把资产说成是企业未来会计期间的产生的经理利益，正因为这个定义，未来是否会产生收益，以及产生的金额是多少，谁都无法确定。在什么情况下需要估计呢？只有在资产实际上价值降低，并且对企业的实际资产己经产生了非常大的影响的情况下，但是具体的数额我们又不能确定，这个时候必须要估计。 　　（二） 委托一代理理论 　　委托代理理论是一个重要的理论，委托代理理论认为企业报表上的信息，被委托人执行被委托责任的过程和结果要明确的表现出来，为的是以后期间被委托人被委托责任执行的情况的了解后，据此来确定应该还是不应该终止被委托人的被委托责任。企业资产的实际情况构成了企业报表的一项非常重要的方面，能否得到企业资产的真实经济状况和资产状况对委托