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我国内部控制信息披露文献综述 　　【摘要】随着我国证券市场的不断发展内部控制信息披露已经成为经济生活中一个重大的问题，内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着不可替代的作用，是证券市场健康发展的有利保证。本文通过对我国学者对内控信息披露的相关研究进行归纳总结并对完善内部控制信息披露提出一些建议。 　　【关键词】内部控制；信息披露；影响因素 　　一、内部控制信息披露的基本概念 　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程（COSO，1992）。内部控制是实现企业目标的手段，建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的状况，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露是信息披露的一个重要组成部分，也是对会计信息的重要补充。 　　二、内部控制的现状及存在的问题 　　目前我国还没有形成以《证券法》为主体，相关的行政法规、部门规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的上市公司内部控制信息披露制度体系框架。为此大量学者开始对其进行相关的理论与实践研究并形成了一些较为行之有效的研究成果，我国内部控制信息披露已经取得了较快的发展但是还是存在一系列亟待解决的问题。 　　（一）对内部控制信息披露的相关规定没有得到有效的执行 　　陈丽琴（2009）通过对2006年沪市公开发行的A股832家上市进行分析发现内部控制信息披露的规定并未得到有效执行，尤其是一般性上市公司对内控信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的内部控制制度”之类的简单描述，信息使用者不能获取有价值的信息。李明辉、马夕奎（2003）通过对2001年在沪深两市公开发行A股的1148上市公司年报中的内部控制信息披露状况的调查，发现我国内部控制信息披露的规定并未得到有效的执行，大多数公司对内部控制信息的披露流于形式；上市公司内部控制信息自愿披露动力不足，且上市公司存在隐瞒不利消息的动机。 　　（二）内部控制信息披露自愿性披露动机不强、披露内容格式等不符合规范 　　杨有红（2008）对2006年沪市年报内部控制的信息披露进行了分析，发现内部控制信息自愿性披露动机不足。黄秋敏（2008）对在境内上市的十家上市银度共28份财务报告中所披露的内部控制信息进行了分析，发现存在披露形式多样化、披露内容单一、评价过于笼统以及评价范围不明确等缺陷，并相应提出明确上市银行内部控制信息披露的格式和具体内容、强化内部控制信息披露强制披露的规定和制定上市银行财务报告内部控制评价和审核的统一标准，保证上市银行内部控制信息披露的质量。 　　三、内部控制信息披露影响因素 　　我国内部控制信息披露影响因素的研究主要以上市公司年报为依据，从公司内部治理结构和注册会汁师审计质量等方面进行研究，并综合分析内外部因素对内部控制信息披露的影响。 　　（一）影响内部控制信息披露的内部因素 　　李明辉、何海（2003）通过对我国2001年上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行分析发现内部控制信息披露与财务报告质量、公司质量之间存在一定的关联，非ST/PT的公司内部控制信息披露情况高于ST/PT公司，标准无保留审计意见的公司好于非标准无保留审计意见的公司。乔旭东（2003）发现我国上市公司自愿披露程度与独立董事占董事会人数的比例和盈利能力正相关，同时发行境内和境外股票的上市公司更倾向于自愿性信息披露。 　　（二）影响内部控制信息披露的外部因素 　　宋绍清、张瑶（2008）发现投资者法律保护程度与上市公司内部控制信息披露程度呈正向显著相关关系；证交所治理机制与内部控制信息披露呈正相关关系。路晓颖（2010）研究发现，上市公司内部控制信息详细程度与政府监管力度成正比。政府的最优监管并不能杜绝上市公司披露简单内部控制信息的违规行为，只能将其控制在一定范围内。陈美娟（1997）指出，海外分支机构与战略性信息、财务信息与整体信息的披露水平呈显著正相关。 　　四、对我国内部控制信息披露提出的改进措施 　　（一）改进内部控制信息披露的相关规定 　　证监会应当对内部控制信息披露的具体内容和格式作出详细规定，以规制的有关信息，同时要求监事会和独立董事或由独立董事组成的审计委员会发表对内部控制进行评价的意见。 　　（二）鼓励上市公司自愿披露内部控制的相关信息 　　我国上市公司目前对于内部控制信息披露大部分还处于强制阶段，如果公司能够形成自愿披露的意识那么一方面会促使公司完善自身的内部控制另一方面也能给外部信息使用者提供更加真实可靠的信息，充分发挥资本市场的有效性。 　　（三）完善公司的内部治理 　　加强公司内部