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第三章 职业道德和法律责任 CPA职业道德及其内容 CPA法律责任产生的原因 CPA法律责任的种类 CPA如何避免法律诉讼 案例： 刘伟宏新任鸿坤会计师事务所的总经理，他曾做过营销工作，此番出任，踌躇满志。上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段经营会计师事务所，使事务所的业务快速发展。 2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘伟宏适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。 据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小型事务所对此极为不满。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼落。 请问： （1）经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量？ （2）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？ 第一节 审计职业道德规范 一、CPA职业道德的含义P43 1、职业道德 指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行业标准。 2、CPA职业道德： 指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称 为什么要强调CPA的职业道德？ 二、独立、客观、公正原则 （一）独立原则 1、要求：实质上和形式上的独立 （为什么要求独立？） 2、可能损害独立性的因素 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。 （二）客观原则——以客观事实为依据 （三）公正原则——正直、诚实 【例1】下列描述中，属于自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响的情况是(　)。 A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员 B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人 参考答案： B 选项AC属于密切关系导致的不利影响，选项D产生过度推介导致的不利影响。 （四）三者关系 1、形式上的独立是客观、公正的前提 2、实质上的独立是客观、公正的基础 3、客观、公正的态度实现独立性 三、专业胜任能力和应有关注 1、会计师事务所和注册会计师——不得承办不能胜任的业务； （专业教育水平、实践经验、后续教育） 2、业务助理——进行指导、监督和检查； 3、应有关注——职业谨慎。 四、保密 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密 （业务完成是不是不用保密了？） 五、职业行为 1、对同行的责任 （1）应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作； （2）不允许CPA诋毁同行、损害同行利益； （3）不允许事务所以不正当手段与同业争揽业务； （4）禁止事务所雇用正在其他事务所执业的CPA。 【例2】注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是(　)。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行 参考答案： D 注册会计师职业道德的“良好职业行为”中明确禁止注册会计师夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。 2、其他责任 （1）禁止CPA和所在的事务所对其能力进行广告宣传以招揽业务； （3）不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费以外的任何利益。 （1）不能。注册会计师不能对其能力进行广告宣传以招揽业务。不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。因为做广告可能向企业推销其特有的某种能力，如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购买的可能性等。 （2）不合乎。同业之间能否保持一种良好的关系，关系到整个业界在社会公众中的形象和声誉。鸿坤损害了同行的利益，而且所使用的手段也是不正当的，不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢走客户，也是对社会公众的不负责任。 第二节 审计法律责任 一、 CPA法律责任的相关概念 1、被审计单位管理层责任 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 注意：此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任 2、注册会计师审计责任 ——按照中国注册会计师审