第九章 负债01277.ppt

* 会计教研室 韩冰 * 债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× 银行存款 ××× ××× 负债类账户 应付债券—利息调整 发行时溢价 * 会计教研室 韩冰 * 债券按折价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× 银行存款 ××× ××× 负债类账户 应付债券—利息调整 发行时折价 * 会计教研室 韩冰 * “应付利息”账户 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× 银行存款 ××× ××× ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 应付利息 实付数 应付数 在建工程 应付数 负债类账户 应付债券溢价和折价的摊销 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 溢价的摊销 折价的摊销 在建工程 摊销折价 摊销溢价 * 会计教研室 韩冰 * 【举例】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格10 432 700元。 * 会计教研室 韩冰 * （1）2007年12月31日发行债券时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 432 700　　　　贷：应付债券——面值 　　　　　　　　 10 000 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　521 635　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　 78 365　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　600 000　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　600000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　600000　　2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。　　（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：　　借：财务费用等　　　　　　　　　　　　505 062.94（倒挤）　　　　应付债券——面值　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　　　——利息调整　　　　　　 　94 937.06　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 600 000 * 会计教研室 韩冰 * 可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 * 会计教研室 韩冰 * 企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券---可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券---可转换公司债券（利息调整）”科目。 * 会计教研室 韩冰 * 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 * 会计教研室 韩冰 * 举例: 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本分期付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定按转换日的账面价值转股，假定20