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存货、采购与付款循环 ——法尔莫公司舞弊案例分析 *法尔莫舞弊始末 米奇·莫纳自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。 1.盘点的局限性 （1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。　 （2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。　　 （3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。 （三）通过分析程序识别可能的存货舞弊 1、管理当局舞弊的动机1）客户公司正面临财务困难。　　（2）客户管理当局面临完成财务计划的压力。　　（3）存货为资产负债表中的一个重大项目。　　（4）存在合同所限定的供货方面的压力。　　（5）客户公司企图得到用存贷担保的融资。　　（6）管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。 2、管理当局舞弊的机会 （1）客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。 　　（2）客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。 　　（3）客户公司拥有众多的存货存放地点。 3、管理当局舞弊的迹象 （1）存货的增长是否快于销售收入的增长？　　（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？　　（3）存货周转率是否逐期下降？　　（4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？　　（5）存货的增长是否快于总资产的增长？　　（6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？　　（7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？　　（8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？　　（9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？ 舞弊审计的方法 1、分析性复核法 2、交易实质分析法 3、期后事项分析法 4、税项分析法 5、资产质量分析法 舞弊审计的方法与技巧 1.保持高度的职业怀疑精神 2.分析研究舞弊产生的环境因素 3.测试及评估公司管理层执行内部控制的有效性 4.运用分析性复核程序寻找舞弊的迹象 　 5.追加延伸性的审计程序 总结 为能够胜任专业工作，注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力。所以，为维护注册会计师行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，职业团体应对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力。 注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术,就必定能将存货审计失败的风险降至最低. * 存货价值的操纵手法 1、虚构存货 正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对