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第十四章 房地产税收 第一节 税收理论概述 一、国民收入分配原理 税收属于社会再生产过程中的分配范畴。 国民收入是指物质生产领域劳动者在一定时期(通常为1年)生产的总产品价值，减去用于补偿生产过程中消耗的生产资料的价值部分之后的余额，即劳动者在一定时期内新创造的价值。 国民收入的初次分配 国民收入依据生产要素的数量和价格进行的分配，主要是在直接创造产品的物质生产领域发生的，一般人们把这种分配称为国民收入的初次分配。 劳动者获得的工资，生产物质产品的企业获得的利润，以及诸如金融、商业等非物质生产部门取得的利润，都属初次分配。工资、利润、地租、价格、利息等这些国民收入初次分配的经济杠杆，体现着生产要素的所有权关系。 初次收入分配不公平现象 在市场经济条件下，国民收入依据生产要素的数量和价格进行分配，其结果很容易造成个人之间收入分配严重不公平的现象。由于个人资本、土地等的拥有状况不同，接受教育的程度和本身的天赋有异，而且生产要素的价格取决于资源的稀缺程度和市场上的供求关系，一些非经济的因素，如种族歧视、性别歧视、家庭关系等会影响劳动者的工资水平，因此在没有政府的干预下，一部分人必然只能取得低于最低生活需要水平的收入。而从整个社会分工的角度看，文化、教育、行政、国防等社会所必需的提供公共物品的社会活动部门，由于其提供产品的特殊性，在市场经济条件下，没有政府的干预和支持，它们很难通过市场从国民收入中取得份额来维持和发展自己。 国民收入再分配 国民收入初次分配的不合理性，要求国民收入在初次分配之后还要在全社会范围内进行再次分配。这种再分配只能依靠国家来完成。只有国家才能作为社会管理者，凭借高于其他各种权力的国家政治权力，对国民收入初次分配的结果进行再分配。国家凭借国家政治权力参与社会产品分配的主要形式就是国家税收。 国家凭借这种权力对国民收入初次分配的结果进行再分配。 税收分配的影响 税收分配是国民收入初次分配基础上进行的分配，通过税收分配，改变了经过国民收入初次分配形成的对国民收入支配和占有的份额，并将其中一部分转变为国家所有，再经过国家的各种财政支出予以重新分配。因此，税收直接改变了国民收入初次分配的结果。 税收分配对国民收入的影响，还表现在税收分配直接作用于国民收入分配的工资、利润、地租、利息、价格等形式，对国民收入分配具有调节作用。在市场经济条件下，价格本身是国民收入分配体系中的一种重要分配形式。税收分配影响价格分配。其主要影响表现在一方面，税收分配制约含税价格的形成，另一方面，价格的调整要受税收的制约。对工资开征的个人所得税直接影响工资分配的规模、水平和结构。税收分配还影响利润、股息、红利等的分配。 税收术语 (一)纳税人 纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。与纳税人相联系的一个概念是负税人。负税人是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下二者就是分离的。房地产税收的纳税人一般是房地产的开发者、拥有者、交易者等。我国实行社会主义的土地公有制，因此，与资本主义国家不同，我国的土地所有者不再是纳税主体，纳税主体主要是各类土地使用权的拥有者。 《人物》：有种共识，认为中国房地产行业如此增长与地方政府的支持密不可分。仅仅是为了追求GDP、地方税收增长、官场业绩？还是由于腐败？或者说其中哪种原因更为重要？ 郎咸平：你知不知道买房的人对社会有多大贡献？2009年全国土地出让金1.6万亿，你知道这意味着什么吗？按照陕西神木县全民医保的标准40万人，每年报销1.5到1.8亿元，以1.8计算每年只需5850亿就能实现全民医保。按照规定把土地出让金的10%用来建保障房，每平米1500元高标准建造，可以建1亿平米。2009年我国住宅竣工面积不过5.77亿平米。这样还剩下八千亿元，你可以让全国的高中和大学教育都免费。 换言之，每年的土地出让金足够让老百姓享受免费医疗、廉租房、十二年免费中小学教育和大学免费。 问题在于，我们把房地产收上来的钱干什么用了，没有人知道。这不是房地产的错，也不是买房人的错，是我们的财政体系不问责，不透明，不公平。现在又要开征房产税，似乎就是把房价问题都归咎于买房的这些人，但是你仔细想想这究竟是谁的责任呢？ 课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。每一种税种必须明确对什么征税，它是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代市场经济国家中，课税对象主要包括所得、商品和财产三大类。按课税对象可将税收分成所得税、商品税和财产税。与课税对象相关的是税源。 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度，一个课税对象可能有一个或多个税目。房地产税