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纳税成本问题浅析 　　摘 要：普华永道和世界银行于2006年底公布了一份关于纳税成本的研究报告，在这份报告所调查的175个国家中，我国内地的纳税成本排在第8位，由此可以看出，降低纳税成本已是刻不容缓、亟待解决的问题，这不仅是我国目前提高税收管理水平、深化税制改革的重大课题之一，也是保证税收效率、衡量我国税收工作成果的重要尺度之一。 　　关键词：纳税成本；影响因素；优化思路；信息化建设 　　一、纳税成本的构成及评价指标 　　1.纳税成本的构成 　　纳税成本的内容广泛而复杂，既包含可进行计量的成本，也包含不可计量的成本。纳税成本主要分为纳税遵从成本与纳税实体成本两个部分，涵盖了企业上缴的各种实体税款及为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用。 　　（1）纳税实体成本 　　纳税实体成本主要包括所得税、流转税、行为税、财产税等费用，在日常的生产经营活动中，企业依照税收实体法的相关规定，依法缴纳各种税款，这属于正常的税收负担。纳税实体成本还可以进一步划分为变动实体成本与固定实体成本，这是依据纳税实体成本与企业纳税遵从成本的不同依存关系而划分的。 　　变动实体成本又称为变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本之间的差额。这是由于某种失误造成的，比如对于纳税管理成本和纳税风险成本的错误考虑或者应对；企业在整个纳税过程中出现决策和行为方面的失误。固定实体成本指的是企业承担的最小税负，是企业遵从了最优纳税方案而向国家缴纳的税收数额，因此又称作最优纳税实体成本，是一种固定税收负担。一般情况下，如果企业的经营状况没有太大变化，固定实体成本会是一个不变的常量。 　　（2）纳税遵从成本 　　纳税遵从成本可以划分为纳税管理成本、纳税心理成本以及纳税风险成本，具体指企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计（即纳税筹划）、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的失误所付出的代价。 　　其中，纳税管理成本是指企业所支付的税务代理费用、办税费用等，是企业选择某种纳税方案时所支付的费用。办税费用主要包括企业为了履行纳税义务而专门设立工作人员的费用、企业申报纳税时而产生的办公费用以及进行税务代理的相关费用，因此这项费用是不可缺少的。 　　纳税风险成本主要包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本，是由于企业选择某项纳税筹划方案而可能发生的损失。企业选择的方案不确定性越大，风险成本的费用就可能越高。在《税收征收管理法》中，有关条款规定了纳税人违反税法应承担的法律责任，同时也规定了纳税人如果未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除了责令限期缴纳之外，还要从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被认定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声誉损失。 　　2.纳税成本的评价指标 　　（1）纳税成本率 　　纳税成本率的计算不是一件容易的事情，纳税成本不同于征税成本，具体指一定时期的纳税成本占税收收入的比重，因此长期被视为一种隐性的成本。 　　（2）每百元税收的纳税费用 　　经过详细分析纳税人的会计资料，可以计算出每百元税收的纳税费用，它主要包括了纳税人因申报纳税所支出的人员经费、交通费、资料费等，或委托税务代理所发生的代理费支出。 　　（3）每次纳税平均占用时间 　　每次纳税平均占用时间是对纳税人和税收征管制度工作效率的一种判定，如果时间过长，说明纳税工作存在一系列的缺陷，不利于提高税务工作的效率，因此需要一定力度的改进。 　　二、影响纳税成本的重要因素 　　1.纳税成本的构成 　　税收是一种强制性的收入活动，它要求纳税人无条件地参与其中，纳税人不但要根据相关条款交付与纳税人的收入挂钩的流转税，还要根据自身收益的多少交付一定的所得税，这种税费的比例较高，同时纳税人还要交付财产税。 　　对于流转税，税负比例比较固定，影响其税负的主要因素为国家对不同经济行为设计不同的适用税率，导致税负的差异。流转税一般以取得的收入作为征收的计税依据。部分应税收入作为流转税的征收计税依据可扣除某些项目，税负相对变小。 　　所得税的核算方法十分复杂，纳税人和税务人员在办理纳税申报或核实检查中所花费的时间与精力要比其他税种多。所得税以纳税人的净所得为基础，按照一定的标准比率征得税费，采用累进税率，其中也有各种形式的优惠政策和成本费用的相关规定。对于财产行为税，不论企业经营规模及所得情况，均要缴纳财产税与行为税。影响其税负的主要因素为企业占有应税财产的多寡及应税行为的发生。 　　2.办税费用 　　办税费用是一种必不可少的费用，具体指企业为办理纳税申报、上缴