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股份支付刘资焱2013.4.6股份支付股份支付概述——股份支付的含义与特征——股份支付的环节与时点——可行权条件的种类——股份支付的种类股份支付的会计处理股份支付的特殊问题与信息披露第一节股份支付概述一、股份支付的涵义与特征（一）股份支付的涵义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益工具，在这里可以直观理解为股票。服务企业职工企业外部某单位或个人支付金额（付出代价）以股份为基础计算股权激励机制（以期权作为薪酬或奖励）比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定：3年后被授予人可以以每股5元的价格购买1万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在3年后，假定公司股价为每股20元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股5元）的差额，向行权人支付现金。我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用《企业会计准则第11号——股份支付》。（二）股份支付的特征能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。（双方当事人）2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。（交易目的）3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。（支付及定价方式）职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。二、股份支付的环节与时点典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。授权日可行权日行权日失效日出售日等待期（行权限制期）禁售期行权有效期授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。失效日是指权利失效的日期。行权有有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。三、可行权条件的种类（一）可行权条件的种类与处理原则服务期限条件可行权条件业绩条件指职工完成规定服务期间才可行权的条件。指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。市场条件非市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,不影响企业对预计可行权情况的估计。除市场条件之外的其他业绩条件,影响企业对预计可行权情况的估计。可行权条件服务期限条件业绩条件市场条件非市场条件（与股价有关）（与利润有关）影影响响权益工具授予日每期可行权情况公允价值确定的估计股份支付条件一、服务条件二、业绩条件（一）市场条件：1.与股价有关。如：最低股价的增长率、股东报酬率等2.属客观因素，职工不可控，不能作为考核指标3.只影响权益工具授予日公允价值的确定。（二）非市场条件（二）非市场条件1.与利润有关，如：销售指标，最低利润指标，利润增长率等2.属于主观因素，职工可以控制，做考核依据3.影响每期可行权情况的估计　例如，甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。——则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。市场条件不满足，也不影响每期可行权情况的估计。股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（　）。　　A.最低股价增长率　　B.销售指标的实现情况　　C.最低利润指标的实现　　D.股东报酬率答案：AD三、股份支付的种类以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。限制性股票股票期权是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。模拟股票现金股票增值权（一）以权益结算的股份支付股份支付方式：股票1.股票期权（国际上一种使用最为多的股