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“双分录”核算方法 什么是“双分录”核算？ “双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上的会计复式分录来处理业务事项； “双分录”核算的本质就是为了解决会计核算目标的实现问题 ； 既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况 。 （四）充实资产负债核算内容 资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则 （四）充实资产负债核算内容 负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。 （五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务的资产情况，与行政单位自用资产相区分。 （六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。 （七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。 （八）增加净资产核算内容 增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。 需要注意的几点： 行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。 与“待处理财产损溢”科目使用相关的科目主要有：库存现金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、在建工程等。 小结：采用“双分录”核算方法的资产类科目 预付账款 存货 固定资产 在建工程 无形资产 政府储备物资 公共基础设施 小结：采用“双分录”核算的负债类科目 应付账款 长期应付款 4、2301 应付账款 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。 采用“双分录”核算方法 有关账务处理： 收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。 4、2301 应付账款 应付账款① 应付账款 待偿债净资产 收货时,同时 资产基金─固定资产（存货） 固定资产（存货） 应付账款② 应付账款 待偿债净资产 经费支出 财政拨款收入 付款时 5、2302 应付政府补贴款 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。 应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。 有关账务处理： 发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等 5、2302 应付政府补贴款 6、2305 其他应付款 新旧主要变化： 本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。 有关账务处理： 发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷