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第八章　资产减值准备和非货币性资产交换 第一节　资产减值 一、概述 （一）含义：资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。 （二）认定： 1、三种认定标准：（1）永久性标准：在可预见的未来不可能恢复的资产减值。避免确认暂时性减值损失。（2）可能性标准：账面价值“很可能”、“可能”、“极不可能”不能全部收回，第一种确认、第二种披露，第三种既不确认也不披露。（3）经济性标准：只要发生资产减值，就予以确认。我国认定标准。 2、我国资产减值具体认定标准：（1）非流动资产和非金融资产减值执行《企业会计准则第8号－资产减值》；（2）其他类资产减值（如存货、金融资产）分别执行相关会计准则。 （三）可收回金额的计量：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 二、会计处理 １、借记资产减值损失，计入当期损益；贷记资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等 ２、（１）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （２）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。 应收账款 / 应收账款—坏账损失的估计 借：资产减值损失 贷：坏账准备 可 存货 存货 可变现净值：估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 可 持有至到期投资 金融工具确认和计量 预计未来现金流量现值 借；资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 可 可供出售金融资产 金融工具确认和计量 公允价值 借：资产减值损失 贷：资本公积 可供出售金融资产 可 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产减值 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备、 固定资产减值准备 无形资产减值准备 不可 第二节　非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换；高于25%（含25%），视为货币性资产取得非货币性资产。补价÷整个资产交换金额25% ，属于非货币性资产交换, 补价÷整个资产交换金额≥25%，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。　　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09% 【例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价非货币性资产交换的确认和计量一商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理　　具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。　　换入资产成本＝换出资产公允价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠