初级经济法增值税应纳税额计算与会计处理相结合.docVIP

初级经济法增值税应纳税额计算与会计处理相结合 ??一、一般纳税人销售货物?-? ??增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额???销项税额=销售额×增值税税率(17%或13%) ???(一)关于销售额的确定有以下几种情况??? 一)一般销售方式如何确认销售额??? 1、销售额包括价款和价外费用? ??2、如果对外开具的是增值税发票：不含税的价款和销项税额会直接列在发票上 3、如果对外开具的普通发票：不含税价款?=?含税价款÷(1+增值税税率)?? ??4、价外费用包括---------向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项???不包括?： (1)向购买方收取的销项税额? (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税??? 受托方属于提供加工修理修配劳务??? 会计分录： 借：应收账款-委托方??? 贷：主营业务收入-加工费收入?? 应交税费-应交增值税-销项税额? 应交税费---应交消费税? ??(3)关于运费，承运部门开具给买方的运费发票，销售方代垫运费后发票原件转交给购货方的不算价外费用(卖方销售货物时向买方收取的运费才作为价外费用构成销售额)?? 代垫运费 会计分录： 借：应收账款—购买方??? 贷:主营业务收入? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额??? 银行存款(支付的代垫运费金额)? ??5、注意：价外费用应视为含税收入，应换算为不含税收入??? 不含税收入=含税收入÷(1+税率)?}? 二)特殊经营行为如何确认销售额??? 1、混合销售行为? ??一项销售业务既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务(二者之间有从属关系)，若以销售为主应征增值税? ??销售额=销售货物的销售额+非应税劳务营业额??? 2、兼营非应税劳务? ??纳税人销售增值税，同时从事非应税劳务(且二者无从属关系)，则分别征收增值税和营业税?? ?销售额=销售货物的收入?营业额=非应税劳务的收入??? 三)视同销售行为?? ??A、视同销售的几种情况??? 1、将货物交付他人代销? ??委托方收到代销清单时 会计分录???借：应收账款??? 贷：主营业务收入? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额? ??2、销售代销货物(手续费缴纳营业税);??? 受托方对外销售收到货款时??? 借：?银行存款??? 贷：受托代销商品? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额? ??3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外;?-? ??4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目;???这种情况是将生产出来的产品改变用途了??? 会计分录 ?借：在建工程? ? ?贷：库存商品(按成本价结转)? ?应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)?,??? 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费???这种情况也是将生产出来的产品改变用途了? ??用于集体福利 会计分录： 借：应付职工薪酬-集体福利??? 贷：库存商品(按成本价结转)? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)? ??用于个人消费 会计分录： 借：应付职工薪酬-非货币福利??? 贷：主营业务收入(按市场价确认)? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)? ??6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;???这种情况不论是原材料还是产品改变用途均视同销售??? 会计分录： 借:长期股权投资? 贷：原材料或库存商品(按成本价结转)? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)? ??7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;??? 会计分录： 借:应付股利? ?? 贷：原材料或库存商品(按成本价结转)?? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)??? 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。?? 会计分录： 借:营业外支出? ?? 贷：原材料或库存商品(按成本价结转)? ?? 应交税费-应交增值税-销项税额(按市场售价计算)? ??注意：4、5只是改变产品用途，6、7、8改变材料或产品的用途。? ??如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要做进项税额转出。自产的货物用于(4)-(8)，都是视同销售，要计算销项税额的。??? B、视同销售情况下如何计算销售额? 上述(4)～(8)行为没有取得结算价款，应按税法规定顺序核定销售额计算销项税额。??? 1、按当月同类货物的平均销售价格确