《税务筹划》206年第11期.docVIP

税 务 筹 划 2006年第11期 （总第29期） 北京中恒润博税务咨询有限公司 目 录 1 筹 划 前 沿 论税收筹划 　　　　　　　 3 我国资产证券化过程中的税收问题探析　 7 税 务 律 师 房地产开发行业涉税风险分析 10 享受税率优惠的外资企业稽查方法 　　13 筹 划 实 务 商品流通活动涉税筹划的若干安排 18 企业节税应从规范财务管理入手 25 经 典 案 例 如此避税方案是否合法？ 29 消费税加工方式筹划案例 31 财 税 实 务 “顶账”、“抹账”等特殊结算方式的税务处理 34 视同销售业务的所得税处理 36 声明： 本电子刊物仅限于专业人士研究、学习及进行税务筹划参考之用，请勿应用于任何商业用途，请勿因任何原由发布于网络等公众媒体渠道，由此引起的版权纠纷本工作室不承担任何责任。 筹划前沿 论税收筹划 一、降低税收成本的最佳选择 企业降低税收成本有偷税、避税和税收筹划三种方法。偷税是纳税人采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对于避税的态度。现实经济活动表明，有的避税行为虽然不违反税法规定，但却侵害了国家的利益。例如，我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的两免三减政策，原始考虑新企业起步时困难较多，有必要给予税收优惠予以扶植。但是有的企业在享受两免三减后，改换招牌又变成了新办企业，继续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业缺乏严格规定的漏洞。事实上，税收法律制度不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被纳税人所利用。税收筹划是在顺应税法意图，完全不违背立法精神的前提下，在两种或两种以上纳税方案之间进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为。例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条规定：外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润且实际生产经营不足６个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但是当年所获得的利润，应当以税法规定缴纳所得税。显然，当年获利是选择纳税还是选择作为第一个获利年度享受免税就是一个税收筹划问题。避税与税收筹划虽然是合法的，但其采取的具体做法有本质上的差别。前者只针对税法上的某个漏洞，虽可取得税收利益，但无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦堵上，投资者可能陷于困境，严重的还要承担税收惩罚的风险；后者着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益是合法的，正当的。正确的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对于改善经营管理有好处。理想的税收筹划是税后利润的最大化，或许纳税并非最少。税收筹划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，因而是国家给予鼓励和支持的。 通过上述分析可以看出，税收筹划是获得税收利益的最有效、最正确的途径。税收筹划作为经营管理整体的一个组成部分，在西方国家几乎家喻户晓。在我国，随着改革开放和市场经济体制的建立，税收筹划已不再是国际税收领域的独立研究课题，它已与企业的改革和发展产生了内在联系，是我国税收法律制度日益完善情况下企业的