第三章---所得税.pptVIP

* * （一）一般原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 二、递延所得税负债的确认 见教材P178-181例 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并 应调整购买日应确认的商誉或计入当期损益 外 * * 见教材P183 二、递延所得税负债的计量 除享受优惠政策外，一般可以现行适用税率为基础计算确定，不折现。 * * 第四节 所得税费用的确认和计量 所得税费用 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 当期所得税费用＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） 应纳税所得额 会计利润总额+永久性差异+可抵扣暂时性差异增加额-应纳税暂时性差异增加 考点 * * 递延所得税的确认 暂时性差异来源 影响会计要素 会计账户 一般情况 损益 所得税费用 企业合并 资产 商誉 直接计入权益的交易 所有者权益 资本公积——其他资本公积 例：企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2008年会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25％。 借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 借：资本公积——其他资本公积 100 000 贷：递延所得税负债 100000 见教材184-185例 例4（07计算）、甲上市公司2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用税率为33%。该公司07年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）07年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。07年预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益和预计负债。 （3）甲公司07年以4000万元取得了一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。当年确认的国债利息收入200万元，税法规定国债利息收入免征所得税。 （4）07年12月31日，甲公司Y产品账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。 （5）07年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算。取得成本2000万元，12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值变动已计入当期损益。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间适用的税率不发生变化； （2）公司预计未来期能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 （1）确定计税基础，与账面价值比较，分析所产生的差异 A、应收账款计税基础 5000（万元） 账面价值 4500（万元） 可抵扣暂时性500万元 B、预计负债计税基础 400-400 0 账面价值400（万元） 可抵扣暂时性400万元 C、持有至到期投资计税基础 4200（万元） 账面价值 4200（万元） 不形成暂时性差异 D、存货计税基础 2600（万元） 账面价值 2200（万元）可抵扣暂时性400万元 E、交易性金融资产计税基础 2000（万元） 账面价值4100（万元） 应纳税暂时性差异2100万元 （2）计算应纳所得税额、应交所得税、递延所得税和所得税费用 应纳税所得额 6000+500+400-200+400-2100 5000（万元） 应交所得税 5000*33% 1650（万元） 递延所得税 2100*33%—（500+400+400）*33% 693-429 264（万元） 所得税费用 1650+264 1914（万元） （3）分录： 借：所得税费用 1914 递延所得税资产 429 贷：应交所得税 1650 递延所得税负债 693 * 例5、甲公司2005年12月1日购入一项环保设备，原价为1000万元，使用年限10年，会计处理时按照直线法提折旧，税收规定允许按双倍余额法计提折旧，设备净残值为0。07年末企业对该项固定资产计提了减值准备80万元。则07年末该设备的计税基础是（ ）万元。 会计：账面价值 1000-200-80 720（万元） 税法：计税基础 1000-200-160 640（万元） 可抵扣暂时性差异80万元 例6、下列交易或事项中，会产生暂时性差异的是（ ）。 A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C、企业当期确认应支付职工工资及其他薪金性质支出1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元 D、税法规定的收入确认时点与会计准则一