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企业所得税年末汇算清缴案例 假设某企业2008年会计利润为1000万元，当年实现营业收入6 000万元，年平均职工人数200人，已预交所得税200万元，上年度亏损200万元（在税前5年弥补期），所得税税率25%。本年存在以下调整事项： ①实际发放职工工资400万元，并按4.5％计提了两 项工资费用； ②购买国库券利息收入90万元； ③固定资产在建工程领用自产A产品，成本价40万元，公允价值（计税价）60万元； ④计提固定资产折旧140万元，上年年末增加的固定资产原值1 500万元，预计使用年限10年，预计净残值100万元，按年限平均法计提折旧，税法规定折旧年限为7年； ⑤存货账面余额为1 000万元，计提减值准备80万元； ⑥业务招待费实际支付40万元； ⑦投资性房地产账面价值为1 200万元，期末资产公允价值为1 300万元，假设按公允价值模式计量； ⑧由于污染环境被环保局罚款20万元，列入“营业外支出”科目核算； ⑨委托代销商品协议价300万元，成本200万元，收到代销清单，由于还没有收到款项，企业未作收入核算； ⑩企业应支付广告宣传费1 020万元，税法规定扣除比例为15%；企业交易性金融资产账面价值为600万元，年末公允价值为500万元。 分析上述业务对应纳税所得额的影响以及差异形成，计算账面价值和计税基础。 1. 实际发放职工工资400万元，并按4.5％计提了两项工资费用。按税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出、依据国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的公益性社会保险和住房公积金，准予扣除。故此项不存在差异。 2. 购买国库券利息收入90万元。此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，要调减应纳税所得额90万元。 投资收益 90 1000-90 3. 固定资产在建工程领用自产A产品，成本价40万元，公允价值（计税价）60万元。此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，按税法规定应视同销售，调增应纳税所得额20万元。 借：在建工程 50.2 贷：库存商品 40 应交税费 10.2 收入 60 成本 40 1000-90+20 4. 计提固定资产折旧额140万元。上年年末增加的固定资产原值1 500万元，预计使用年限10年，预计净残值100万元，按平均年限法折旧，税法规定折旧年限为7年。 资产账面价值 1 500-140 1 360（万元）。 资产计税基础 1 500-（1 500-100）÷7 1 300（万元）。 资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异60万元，调减应纳税所得额60万元。递延所得税负债 60×25% 15（万元）。 1000-90+20-60 5. 存货账面余额为1 000万元，计提减值准备80万元。资产账面价值 1 000-80 920（万元）， 资产计税基础 1 000（万元）， 资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元，调增应纳税所得额80万元。递延所得税资产 80×25% 20（万元）。 1000-90+20-60+80 6. 业务招待费实际支付40万元。按税法规定可以扣除的业务招待费 40×60%＝24（万元）并且不高于营业收入的千分之五。 （6000+60+300）*0.005 31.8 此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，超标准列支的业务招待费16万元，要调增应纳税所得额。 1000-90+20-60+80+16 7. 投资性房地产账面价值为1 200万元，期末公允价值为1 300万元。资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异100万元，调减应纳税所得额100万元。递延所得税负债为100×25% 25（万元）。 1000-90+20-60+80+16-100 8. 由于污染环境被环保局罚款20万元，列入“营业外支出”科目核算。行政性罚款不允许从收入中扣除，此项业务形成永久性差异，暂时性差异为零，不允许扣除的罚款20万元，要调增应纳税所得额。 1000-90+20-60+80+16-100+20 9. 委托代销商品协议价300万元，成本200万元，收到代销清单，由于还没有收到款项，企业未作收入核算。 此项业务属于会计差错，会计应补计收入结转成本，按净收益100万元调增应纳税所得额。 1000-90+20-60+80+16-100+20+100 10. 企业支付广告宣传费1 020万元，税法规定扣除比例为营业收入15%，此项业务形成永久性差异， 6000+60+300 6360 暂时性差异为零，超标准列支的广告宣传费66万元（1 020-6 360×15％），要调增应纳税所得额。 1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66 11. 企业交易性金融资产账面价值为600万元，年末公允