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企业所得税应纳税所得额讲解 第二章 应纳税所得额 序 主要规范了应纳税所得额计算的重要原则（计算公式的变化）、收入总额（以资产负债观为基础的收入总额和不征税收入包括的内容）的确定;税前扣除的基本框架和规定;资产的税务处理、弥补亏损的税务处理等内容。 所占篇幅最长的章，其内容是很重要的。 序 《税法》（第五条至二十一条），共十七条。《实施条例》（第九条至第七十五条），共六十七条，其中第一节“一般规定” 共三条；第二节“收入” 共十五条；第三节“扣除” 共二十九条；第四节“资产税务处理” 共二十条） 第一节 一般规定 主要规范了应纳税所得额计算的重要原则 权责发生制原则 、应纳税所得额的计算公式、应纳税所得额的调整原则和企业清算所得概念和计算原则等。 《税法》关于一般规定内容为第五条；《实施条例》第一节“一般规定”第九条至第十一条，共三条。 《税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 一、名词解释： 收入：是指企业在经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括货币形式和非货币形式的收入。 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。（《税法》第六条） 二、应纳税所得额的确认 《税法》第五条规定了企业纳税年度内应纳税所得额的确认。应纳税所得额确认的计算公式：（《税法》第五条所述） 应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额是企业每一纳税年度计算企业所得税税额的计税依据。 （1）《税法》增加了“不征税收入”的概念 （2）《税法》是把免税收入首先从收入总额中减除，体现国家给予企业的税收优惠政策能得到充分的贯彻和落实，使税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。 《税法》与原《暂行条例》及相关规定计算的应纳税所得额的比较： （原规定）应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目－允许弥补以前年度亏损－免税所得（国税发[2006]56号） （现规定）应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 例如：某企业某年取得收入100万元，其中免税收入20万元，扣除项目第一种情况为50万元时；第二种情况为90万元时，假设没有不征税收入和以前年度亏损 应纳税所得额第一种情况： 原税收规定＝100－50－20 30（万元） 新税法规定＝100－20－50 30（万元） 应纳税所得额第二种情况： 原税收规定＝100－90－20 -10（万元） 说明：只能享受10万元的免税收入优惠政策 新税法规定＝100－20－90 -10（万元） 说明：充分享受20万元的免税收入优惠政策的前提下，进行所得税税前扣除。同时说明免税收入不再用于进行弥补亏损，充分留给企业。 三、纳税调整原则也称税法优先原则 《税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 该条款表明 （1）《税法》没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 （2）没有明确规定的遵循会计准则与惯例，是申报纳税的基本方法。 如：所得税纳税申报表的设计是：会计利润±纳税调整额 （3）纳税调整按准备金、折旧、招待费、捐赠等项目进行分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。 四、权责发生制原则 企业的应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，《实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（《实施条例》第九条） 权责发生制：属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（《实施条例》第九条）四、权责发生制原则 （1）属于当期收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。 （2）“不论款项是否支付”是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制，即按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 （3）交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不遵循权责发生制的事项必须有明确规定，即《实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（是兜底规定），便于税法根据经济发展形势易于调整有关项目。 例如: 不遵循权责发生制的事项必须有明确规定 ①分期收款销售商品 《实施条例》第二十三条第一项规定，以分期收款方式销售货物