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作业成本法在火电检修企业中的应用 　　【摘 要】在火力发电企业严重亏损的市场环境下，电力检修企业要想在这样的环境下求得生存和发展，必须对企业的成本核算进行科学合理的计量，为企业的决策提供准确的信息，那么作业成本法的引入将帮助企业实现这一目标。文章从检修项目业务流程、检修作业的识别与资源的耗用、检修作业和资源的分配三个方面对作业成本法在电力检修企业中的应用进行了探讨。 　　【关键词】作业成本法；电力检修企业；应用 　　我国能源电力市场改革为五大发电集团以来，电力分工进一步细化，先后实施了运、检分离；主辅分离。近年来火力发电企业连年巨亏，全面压缩成本费用。在这样的市场环境下，提升电力检修企业的竞争力成为当务之急。作业成本法作为先进的成本管理方法，可以运用到成本预测、成本分析、成本控制等多方面，有利于提高企业全员成本管理意识，进一步提高企业成本精细化管理水平，使管理层获得更有意义的成本信息，是实现企业“ 成本领先”战略的最有利工具。鉴于作业成本法在火力检修企业各环节的普遍应用尚未得到普及，面对市场如此激烈的竞争，挖潜增效是企业发展的必由之路。作业成本法的引入不仅可以使检修流程作业得到优化，而且为检修环节成本的可持续降低提供有力的保障。因此本文对电力检修企业作业成本法的应用进行了思考。 　　一、 ABC 作业成本法的原理和特征 　　（一）原理 　　作业成本法（ABC）是近二三十年才发展起来的一种管理方法， 其原意和基本目的在于修正旧有的成本核算办法对间接成本（制造费用）粗糙处理的不足， 矫正间接费用较多的多产品企业成本计算的扭曲。同时， 由于它引入了作业（act ivity）的概念， 使得它能够将会计核算更紧密地与业务流程相结合，借助于对大量的业务数据进行集成化的成本分析，它可以将会计计量的触角伸入到企业经营的方方面面。 　　ABC 是Activity Based Costing 的缩写， 指“以作业为基础的成本管理”。ABC 作业成本法是一种通过分析作业成本来反映企业运营状况的方法，它根据作业所消耗的资源来分配成本，并把成本分摊到花费成本的对象。ABC 最重要的改变就是把成本核算从资源直接到成本对象（产品或服务）改为从资源到作业再到成本对象（产品或服务） ，ABC 认为成本对象（产品或服务）本身不消耗资源，而是作业消耗资源，成本对象消耗作业。 　　（二）特征 　　ABC 是一种会计核算方法， 因而具有一般会计核算方法的基本特征， 包括对会计要素的确认和计量要坚持一定的规则； 强调提供信息的可靠性和信息的相关性之间的权衡； 要实行会计分期等。同时，和全面预算管理一样，ABC 是一种管理会计方法，与财务会计核算相比更加注重信息的相关性（管理相关性）。与其他管理会计工具相比，ABC 作为一种成本核算系统又具有明显的特征， 包括： 它主要的是一种事中和事后的信息处理技术； 要进行规范的科目帐户设置； 会通过科目结转进行成本归集和分摊；它可以作为对外披露的财务会计报告的编制基础等。 　　当然， 这些都是ABC 作为一种成本会计核算方法的一般特征， 与传统成本核算相比ABC 还具有很多独特的特征。其中最核心的包括： 以作业为基本的成本对象， 以及正规引入了多元化驱动因素。 　　以作业为基本的成本对象。传统成本核算对间接费用的处理一般是： 归集费用， 然后按简单动因分摊到产品上。这种方式的主要优点是： 简单， 需要的数据量和计算量均很低；在间接成本比重较低的情况下一般可以满足定价决策需要。 　　ABC 对间接费用的处理要复杂， 它会对间接费用进行分类， 根据每类费用的耗费特征直接或者采取分摊的方法计入有关的 “作业” 帐户， 然后根据产品对作业的耗费情况再将作业成本分摊计入“产品”或者其他成本帐户。在间接费用比重较高的情况下，采取以作业方式进行处理可以实现更合理的成本分摊， 但同时也需要较高的数据采集和数据处理成本。 　　这里所说的传统成本指的是一般制造业的传统成本核算， 对于我们电力检修而言， 原来的成本核算更多的仅是归集成本， 包括人工、折旧、材料费等， 由于产品的无差异性， 对成本对象的选定没有给予特别的关注。 　　在ABC核算方式下，对间接费用的驱动因素可以采取更多更复杂的变量， 典型的包括工作时间、单据处理业务量、各种统计次数或者个数等； 成本对象耗用活动的驱动因素包括工艺技术标准、产量、批次等。 　　二、作业成本法在电力检修企业中应用的必要性和可行性 　　（一）目前的成本核算方法不能准确反映各项目的实际成本 　　目前的成本核算方法将房屋折旧、设备折旧、其他费用等各项成本间接费用进行简单的归集，用项目产值进行分配，不能准确的反应和计量成本费用实际发生情况，那么项目的成本费用就计量的不够准确。不利