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第七章 固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的增加 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的减值 第六节 固定资产的处置 附：习题与实训参考答案 财务会计 二版 高等教育出版社 一、固定资产后续支出的含义及分类 固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发生的维 护、改扩建等支出。 后续支出分为： ●固定资产修理费用 ●固定资产改、扩建或改良支出 ●固定资产装修费用 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条 件的，计入固定资产成本；不符合固定资产的确认条件的， 在发生时计入当期损益。 财务会计 二版 高等教育出版社 二、固定资产后续支出的核算 （一）固定资产修理 固定资产维修支出是为确保固定资产的正常工作状， 并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益 的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期损益， 不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 ●业务核算举例 P167【例7-17】 财务会计 二版 高等教育出版社 （二）固定资产改、扩建或改良 1、固定资产改、扩建或改良的特点： 固定资产改、扩建或改良，是在原有固定资产规模的 基础上，通过追加固定资产投资而改良或增加固定资产的 总体规模。有关的改、扩建及改良支出符合固定资产的确 认条件的，计入固定资产账面价值。 2、固定资产改、扩建或改良的核算 固定资产发生改、扩建或改良支出时，将固定资产的 账面价值转入在建工程。发生的可资本化的后续支出，通 过“在建工程”账户核算。固定资产达到预定可使用状态时， 从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 ●业务核算举例 P167【例7-18】 财务会计 二版 高等教育出版社 （三）难以分辨固定资产修理或改良 如固定资产修理和固定资产改良不易区分，或是两者 结合在一起的，企业应当判断有关的后续支出，是否符合 固定资产的确认条件，如符合固定资产的确认条件，应计 入固定资产账面价值；否则，应当确认为当期费用。 （四）固定资产装修 ▲固定资产装修费用如果符合固定资产的确认条件，其 后续支出计入固定资产账面价值，否则，确认为当期费用。 ▲在“固定资产”账户设“固定资产装修”明细账户， ▲在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短 的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 ▲如果在下次装修时，相关的“固定资产装修”明细账户 仍有账面价值，一次全部计入当期营业外支出。 ▲业务核算举例（P169[例7-19]） 财务会计 二版 高等教育出版社 （五）经营租赁方式租入固定资产改良 ▲经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在 “长期待摊费用”账户核算。 ▲改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两 者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 ●业务核算举例（P170[例7-20]） 财务会计 二版 高等教育出版社 一、固定资产减值的确认 （一）可能发生减值资产的认定 ▼固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面 价值的差额。 ▼表明企业固定资产可能发生减值情况：（P171文字说 明，共七条） （二）资产可收回金额的计量 ▼资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 ▼可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。 只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生 减值，不需再估计另一项金额。 财务会计 二版 高等教育出版社 ■资产公允价值计算的规定（P171文字说明） ■资产预计未来现金流量及净值计算的规定 （P172文字说明 ） （三）固定资产减值损失的确定 ▼资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的 账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值 损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 ▼资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期 间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分 摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 ▼资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 财务会计 二版 高等教育出版社 二、固定资产减值的核算 ▼企业应当按固定资产可收回金额低于账面价值的差 额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。 ▼企业发生固定资产减值时，借记“资产减值损失— 计提的固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准 备”账户。 ●业务核算举例（P173[例7-21]） 注：固定资产减值后有关折旧的计算 财务会计 二版 高等教育出版社 一、固定资产的处置 指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所 做的处理活动。 如： ■出售企业多余、闲置、不适用或不需用的固定资产 ■报废已满使用年限不易继续使用、由于技术进步再 继续使用已不经济的固定资产。 ■清理遭受自然灾害