“营改增”下的税务筹划与思考.docVIP

“营改增”下的税务筹划与思考 　　摘要：2014年6月1日，通信行业被正式纳入“营改增”的试点改革，将面临与过去缴纳营业税时不同的管理方式和业务流程。文章对此次改革对通信企业带来的变化进行了分析，并提出相关建议，以使企业能够更好的“营改增”变革。 　　关键词：营改增；税务；筹划 　　一、引言 　　增值税的征管体系比营业税更加完善，可以有效地解决在营业税征收过程中存在的重复征税的问题。一个完整通信链条包括上游的设备商和服务商、中游的运营商以及下游的最终用户。在文章中，通信行业则是指诸如联通公司这种位于行业中游的运营商。此次将通信行业纳入到营改增的范围，针对其不同的业务采用了差异化的税率，即基础电信服务和增值电信服务分别使用11%和6%的税率。不仅对通信行业的经营模式产生了一定的影响，更重要的是营改增以后，企业收入与销项项目、成本与进项项目的变化对企业税负的影响。而且对于通信企业来说，固定资产占据很大的比重，也受到营改增改革的很大冲击。通信企业应该做足准备应付这些变化带来的税务风险，做好纳税筹划工作。 　　二、“营改增”对通信行业的影响 　　（一）对通信业务的影响 　　在营业税时代，通信企业往往有很多套餐业务，但是营改增一来，由于套餐业务中可能适用不同的税率，如果不对套餐业务准确区分的话，就有可能从高适用税率，从而增加企业的税收负担。而在捆绑销售方面，在营改增以前，通信企业在提供通信服务的时候赠送手机等实物的业务适用3%的营业税，赠送的物品不需要交纳增值税，购进的赠送物品的进项税额也不能抵扣。但是在营改增以后，捆绑销售的行为就可能会被认定为视同销售行为而计算销项税额。对于赠送服务的业务，包括购机赠费、积分反馈等活动，在营改增以前是属于无偿提供电信服务的行为，并不需要交纳营业税。但是现在，这项业务也可能会被认定为视同销售行为而计算销项税额，税负可能会增加。 　　（二）对增值税进项抵扣的影响 　　目前通信行业上游企业有设备提供商、建筑安装商和服务支撑提供商，这些供应商种类、规模大小都有所不同。在营改增以前，供应商的纳税身份并不会影响通信企业的购买成本。而现在，如果供应商是小规模纳税人的话，那么购买的物品和劳务就无法抵扣进项税额，从而加大企业的税收负担。尤其是对于建筑安装商来说，由于建安领域还没有被纳入到营改增试点范围，其提供的材料和服务无法提供专用发票，会导致通信企业进项税额的损失。此外，对于通信企业来说，由于一直以来都是征收营业税的，所以在企业内部对于增值税的抵扣环节并没有足够的重视，财务人员也缺乏相应的增值税方面的知识，不能清楚认识到专用发票的作用，这些因素也会影响到进项税额的抵扣。 　　（三）对固定资产投资的影响 　　2004～2007年这三年为通信行业投资的稳定期，而2008年随着新一轮行业重组以及3G牌照的发放，固定资产投资规模大幅度增长。在2009年以后，3G网络的大规模建设以及4G网络的试点运行，使得通信行业的投资进一步扩大，而2013年年底4G牌照的发放，又带来了新一轮的投资高潮。这就使得在通信行业，固定资产在企业总资产中比例很高，比如在2013年中国联通的固定资产就占到总资产规模的61%左右。将通信行业纳入到试点范围以后，固定资产由于数额巨大，其进项税额能否抵扣，以及对废旧固定资产如何处理，都会对增值税税负有着至关重要的影响。 　　三、对通信行业的税务筹划和思考 　　（一）改变原有业务的处理流程和模式 　　根据财税〔2014〕43号文件的相关规定，通信企业在提供服务的同时，赠送用户识别卡或电信终端等实物或者服务的，需要将取得全部价款和价外费用分别核算，并按照各自适用的税率计算缴纳增值税。这属于文件中的特殊规定，也就是说虽然这中赠送行为满足视同销售的条件，但是不需要认定为视同销售，只需要按照一定的办法将这些不同的货物或服务分开缴税即可，。但是如果赠送的是其他物品，则不属于特殊规定的范围，应该按照销售折扣的规定进行税务处理。比如，用户到营业厅购买一部合约手机（预存话费送手机），该合约计划的价格为4999元，并赠送一同价值80元的食用油。根据规定，赠送手机的行为不被认定为视同销售，可以按照销售不同商品的办法分别缴纳各自的增值税；对于赠送食用油的行为，企业应该将食用油的价格从整体价格中剥离开来，按照销售折扣的方式处理，从而降低企业的税负。而对于捆绑销售，通信企业中还有一项重要的业务就是积分反馈，根据相关规定，用积分兑换的物品不同，所需承担的税负也会有所差异。假如用积分兑换的是电信服务，是免征增值税的。但是在实务中，由于不同的电信服务适用的税率不同，还是需要进一步筹划的。比如，如果某客户在2015年2月消费320元，包括上月赠送价值60元的积分兑换的服务，其中通话费180元和网络信息费140