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第四章 审计证据和审计工作底稿 掌握审计证据的基本概念、特征、种类 掌握审计工作底稿的概念、作用及其种类 掌握审计工作底稿的基本内容与编制方法 第一节 审计证据 一、? 审计证据的概念 证据是用来支持某一论断的事实基础。 审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、审计证据的特征 （2）可靠性 是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。 例如：函证回函我们一般认为是可靠的，但是如果被审计单位同客户共同作弊，事先商量好出具虚假证明，那么这种回函被认为是不可靠的。 ①以书面文件为形式的书面证据比经由对有关人员口头询问得来的口头证据可靠。 ②外部证据比内部证据可靠。 ③已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。 ④审计人员自行获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。? （3）充分性和适当性的关系 审计证据的充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的相关性和可靠程度越高，即审计证据的质量越高，审计证据的数量可能越少，反之，审计证据的数量应多一点。 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑： A、对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。 B、使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 三、审计证据的种类 按其外性特征分 1.实物证据 是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 2.书面证据 是审计人员所获取的各种以文件记录（无论是纸质、电子或其他介质）为形式的一类证据。 按来源分： 3.口头证据： 是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 4.环境证据： 状况证据、分析性证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 具体包括： （1）有关内部控制情况 （2）被审计单位人员素质 （3）各种管理条件和管理水平 四、获取审计证据的程序 1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序 第二节 审计工作底稿 一、? 审计工作底稿的概念和作用 （一）审计工作底稿的概念 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 （二）审计工作底稿的作用 1.联结整个审计工作的纽带 2.是形成审计结论、发表审计意见的直接证据。 3.是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据。 4.为审计质量控制和质量检查提供了可能。 5.对未来的审计业务具有参考价值。 二、审计工作底稿的种类 1.综合类 是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计总结及审计调整分录等。 2.业务类 是审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得工作底稿，主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。 3.备查类 是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会计记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件 三、 审计工作底稿的形成和复核 （一）审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的形成方式有直接编制和取得。 编制业务类工作底稿包括以下基本要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）审计项目时点或期间； （4）审计过程记录； （5）审计标识及其说明； （6）审计结论； （7）索引号； （8）编制者姓名及编制日期； （9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项。 2.形成审计工作底稿的基本要求 （二）审计工作底稿的复核 1.复核制度 就是指审计机构对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等做出的明文规定。 2.复核作用 减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。 四、审计工作底稿的归档 （一）归档期限