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信息技术对会计理论的影响分析 　　[摘 要]会计理论博大精深，信息技术对于它的影响可以多角度探讨，比如，会计目标、假设、会计信息质量要求、会计理论研究方法等。文章主要从会计的本质与职能、确认与计量以及记录与报告三大方面分析信息技术对会计理论的影响。 　　[关键词]信息技术；会计理论；会计记录 　　[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-241 　　1 信息技术对会计本质与职能的影响 　　关于会计的本质，一直是争议的问题。20世纪60年代以前，认为会计是一门艺术而不是一门科学的观点长期占据着统治地位。从20世纪50年代起，计算机开始在会计领域中应用，但只限于工资计算、款项收支及材料的收发。到了60年代，信息技术的理论与思想迅速渗透到会计界，人们开始重新认识会计的本质和作用。第一次将会计定义为信息系统的是美国会计学会于1966年发表的《基本会计理论》，其中提出“会计实质上是一个信息系统，更确切地说，会计是信息的一般理论在它有能力加以解决的经济活动上的应用，它还是提供决策用数量化信息的一般信息系统的主要部分”。随后在1976年FASB的第1号财务会计概念公报中更加明确地指出“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策”。“会计是一个信息系统”逐渐在美国会计界得到普遍接受，西方各国以会计目标为出发点建立起一个较为完备的理论体系，摆脱了以往会计理论只是描述会计实务、观点不一甚至相互矛盾的局面。在我国，会计信息系统论在80年代引入后，成为与“会计管理活动论”并驾齐驱的一个学术流派。余绪缨教授早在1980年就提出“根据当前的现实和今后的发展，应把会计看作一个信息系统，它主要通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。葛家澍教授则进一步提出“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。信息技术在会计实务的应用丰富了我国的会计理论研究，加深了对会计本质的认识。 　　对会计职能的界定与对会计本质的认识是有直接联系的。在信息对决策的重要作用逐渐为人们所认识，并且计算机技术进入会计应用领域帮助提高了信息加工速度和质量从而改善了决策活动以后，拓展了人们对会计职能的认识。计算机强大的信息处理能力把会计人员从简单烦琐的记账、算账活动中解放出来，使之有能力参与经营管理，同时，会计信息的使用者也不再满足于会计原有的几张基本报表信息，于是产生了会计的“多职能说”，从原来的反映和控制扩展到包括所有的管理职能――“它不再是单纯的事后记账、报账提供过去的信息，而是既有执行核算、检查、分析职能的过去会计，也有执行控制职能的现在会计，还有预测、计划和决策职能的未来会计”（孙树勋、何生棠，1984）。“会计工作者将通过驾驭高速微型电子计算机，利用电脑传导功能取得经济信息，加工经济信息，储存经济信息，反馈和传递经济信息，分析经济信息，以发挥会计预测，会计控制和会计决策的作用”（郭道扬，1984）。 　　2 信息技术对会计确认与计量的影响 　　会计的确认基础是与不同的经济环境相对应的。在经济活动简单，生产力水平低下的经济环境下，会计确认基础是收付实现制。随着生产力水平的提高，出现了大规模的投资，权责发生制得以迅速发展。 　　由于计算机和通信技术的影响使得各种创新金融工具得以广泛应用，使得传统观念上的交易活动逐渐转变为新的一系列的市场安排，风险和报酬不再是随着交换行为的发生而立即转移，明确的交易日期也变得模糊起来。比如，各种类型的租赁、售后回租、产品担保等。目前的会计实务已倾向于反映这种企业实质上已承受的风险或报酬，尽管明确的交易尚未发生。比如，加拿大要求按照现值反映长期票据、票据价值的减损等。对主体所持有的短期投资按期末市场价值（现行市价或公允价值）进行计量，这既可以说是权责发生制的（因为它如实的反映了企业实际已承受的各种风险或报酬），也可以说是现金流动制的（因为它是基于可能的现金流入出发的）。因此，有学者提出21世纪应实行以权责发生制为主，现金流动制为辅，两者相互结合的确认模式。 　　会计引入以价值为基础的计量属性是一个重大发展。它突破了成本计量的狭隘的交易或事项原则，引入交换价格这一计量基础，使得在成本计量属性下无法计量的事件在价值为基础的计量体系中能得到计量。但最终以交换价格计量代替价值计量也存在着缺陷，交换或许是不公平的交换，而且当不存在交换时价值就无以体现。为解决这个问题，会计界引入了公允价值这一概念。公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济“价值”，即公允价值有一个时点的问题，是“现在”时态的计量属性，而计算机技术的高速准确的信息采集和运算功能使得采用公允价值计量资产和负债成为可能。举