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会计准则讲解 孙永尧 博士 财政部财政科学研究所 研究员 MICHIGAN OF UNIVERSITY AT USA 访问学者 01088191281yongyao62@163.com 主要内容 职工薪酬 股份支付 企业会计准则第9号——职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工新酬新旧比较 人工成本新理念 非货币性福利均作职工新酬 辞退福利按权责发生制处理 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 　为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 1.职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）； 虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 2.薪酬的范围 在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如退休后养老金） 能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 3.本准则的范围 企业为换取职工提供的服务给予的以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11号——股份支付》 企业依法为职工建立的属于补充养老保险层次的企业年金基金，是一个独立的会计主体，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》 本准则是从雇主角度对承担的职工薪酬的确认和计量予以规范 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期损益，辞退福利除外 生产产品、提供劳务的薪酬——存货或劳务成本 自行建造固定资产、自行开发无形资产的薪酬——固定资产、无形资产成本 上述以外的薪酬——当期损益 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则（续） 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 二、职工薪酬的确认和计量 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划 企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。  二、职工薪酬的确认和计量 2.没有明确规定计提基础和计提比例的 ——企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 应付职工薪酬在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期损益。 二、职工薪酬的确认和计量 （二）非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按照产品公允价值，根据受益对象计入成本或当期损益，确认应付职工薪酬 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提折旧或应支付租金额，根据受益对象计入资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益对象的，计入管理费用 二、职工薪酬的确认和计量 （二）非货币性福利的处理方法 示例1：银行购进职工住房100套。20×9年2月，以其购进的成本为每套1000000元的住房作为福利发放给银行职工。住房的售价为每套2000000元，适用的营业税率为3%。 假定住房的一半分给各营业机构职工，一半分给总部管理人员。 二、职工薪酬的确认和计量 决定发放非货币性福利时，账务处理如下: 借：营业费用 103 000 000