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主要内容： 本准则涉及的主要概念 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） [例] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 金融资产和金融负债的计量 交易性金融资产账户设置 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产 1.概念 交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的交易性金融资产。 2.特点 持有投资的时间短 以赚取差价为目的 交易性金融资产 3.核算 购买时: 原则:交易性金融资产按照取得时公允价值入账,相关费用再发生时直接计入当期损益（投资收益）. 购买时如果含有特殊债权,单独反映.计入“应收股利”或“应收利息”账户。 借：交易性金融资产 应收股利 贷：银行存款 交易性金融资产 3.核算 （2）持有期间 持有期间应该获得的现金股利或在资产负债表日应该获得的利息，计入“投资收益”账户。 公允价值 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产 4. 交易性金融资产投资的处置处理 借: 银行存款 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷：投资收益 同时：将“公允价值变动损益”账户余额转入“投资收益”账户 持有至到期投资 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 持有至到期投资——利息计量 企业在资产负债表日，按照摊余成本和实际利率法计算确认投资收益 企业计提的一次还本复付息的利息，记入“持有至到期投资——应计利息”；分次付息的利息，记入“应收利息”。 持有至到期投资账户设置 持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息 20×0年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 20×0年12月31日 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 收到利息时（略） 20×1年12月31日 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 收到利息时： 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 20×2年1月1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资——利息调整 52 贷：投资收益 52 20×2年12月31日 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资——成本 625 20×3年 借：应收利息 30 持有至到期投资——利息调整 27 贷：投资收益 57 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 20×4年12月31日 借：应收利息 30 持有至到期投资——利息调整 30 贷：投资收益 60 收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 收到本金时 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资——成本 625 持有至到期投资减值 在资产负债表日，如果企业对持有至到期投资测试的结果表明该项投资发生了减值，应当按其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 预计未来现金流量现值，应当按照该项投资的原实际利率折现确定。 持有至到期投资减值 企业按确认的持有至到期投资的减值损失，借记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。 客观证据表明减值恢复，转回原确认的减值损失，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备”账户 持有至到期投资的终止确认 1.持有至到期投资到期日的会计处理 2.持有至到期改变意图的会计处理 原则：企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。 可供出售